"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2000

Вопрос: Предприятие закупает зерно и перерабатывает его на муку. Ставка НДС на зерно с 1 июля 1999 г., согласно Постановлению Правительства РФ от 27.05.1999 N 569 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов", составляет 20%, так как зерно в этом перечне отсутствует. А в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) ставка на зерно составляет 10%.

Предприятие закупает зерно с учетом НДС по ставке 20%, а готовую продукцию - муку реализует с учетом ставки НДС 10%. В результате НДС, уплаченный поставщикам, возмещается из бюджета.

Правомерны ли действия предприятия по возмещению НДС из бюджета?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.6 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1992-1) ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1) 10% - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2) 10% - по зерну, сахару - сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

3) 20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

При этом обращаем внимание, что ставка НДС в размере 10% по зерну установлена в Законе N 1992-1 как самостоятельная позиция (см. Федеральный закон от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"), в связи с чем изменения, вносимые Постановлениями Правительства РФ в перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, к зерну не относятся.

Таким образом, применение поставщиками зерна ставки НДС в размере 20% и соответственно возмещение из бюджета покупателем сумм НДС, уплаченных поставщику по указанной ставке, является неправомерным. В настоящее время по зерну применяется ставка НДС в размере 10%.

Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и Госналогслужба России в ответах на частные запросы предприятий (см. например, Письма от 11.11.1998 N 04-03-11, от 04.11.1998 N 04-03-11, от 17.09.1998 N 04-00-11, от 09.09.1998 N 04-03-05).

В связи с вышеизложенным предприятию, закупающему зерно, необходимо обратиться к поставщику с просьбой об изменении суммы НДС, указанной в первичных документах (накладных, счетах - фактурах и т.п.), где отражены стоимость закупаемого зерна, ставка и сумма НДС. Возможны два варианта:

1) изменить определенную договором цену зерна, т.е. возникает необходимость внести изменения не только в первичные документы, но и в сам договор. Например, ранее цена одной тонны зерна составляла 120 руб. (100 руб. + 20 руб.) с учетом НДС, а после внесения изменений - 110 руб. (100 руб. + 10 руб.) с учетом НДС. При этом варианте как у предприятия, закупающего зерно, так и у предприятия - поставщика возникает необходимость внесения дополнений и изменений только в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (ст.81 НК РФ). Кроме того, в этом случае поставщик должен будет вернуть сумму переплаты по договору;

2) внести изменения только в первичные документы, не меняя цены договора. В этом случае произойдет перераспределение стоимости зерна в сторону увеличения и суммы налога на добавленную стоимость - в сторону уменьшения. При этом у покупателя в связи с увеличением стоимости зерна увеличится себестоимость и уменьшится прибыль. Поэтому покупателю помимо внесения исправлений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость нужно будет внести исправления и в расчет по налогу на прибыль (ст.81 НК РФ). У продавца при этом варианте увеличится выручка от реализации зерна, и ему помимо внесения исправлений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость нужно будет внести исправления и во все остальные расчеты, в которых объектом обложения является выручка от реализации продукции (ст.81 НК РФ).

Подписано в печать Е.Шаронова

10.04.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——