"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2000

Вопрос: Предприятие имеет остаток на валютном счете в банке. В настоящее время в банке введен мораторий на удовлетворение требований его кредиторов.

Следует ли учитывать курсовые разницы для целей налогообложения по налогу на прибыль в период действия моратория?

Ответ: Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - рублях.

Стоимость имущества и обязательств (денежных средств в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях), выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) - Приложение к Приказу Минфина России от 10.01.2000 N 2н). Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 3/2000).

Мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации вправе ввести Банк России на основании пп.1 п.1 ст.17 и ст.26 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" в случае приостановления полномочий исполнительных органов кредитной организации, если она не удовлетворяет требованиям отдельных кредиторов по денежным обязательствам и (или) не исполняет обязанность по уплате обязательных платежей в сроки, превышающие семь дней и более с момента наступления даты их удовлетворения и (или) исполнения, в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации.

Действие указанного моратория распространяется на денежные обязательства и обязанности по уплате обязательных платежей, которые возникли до момента назначения временной администрации.

Введение в кредитной организации моратория не означает прекращения валютных обязательств перед кредиторами и не влечет их пересчета в рубли. Следовательно, у предприятия - кредитора на эти обязательства будут распространяться общие правила о порядке учета курсовых разниц, предусмотренные п.13 ПБУ 3/2000, которые будут отражаться по счету 80 "Прибыли и убытки" и приниматься для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п.п.14, 15 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, поскольку никаких исключений для подобного случая налоговым законодательством не предусмотрено.

В свою очередь срок исполнения обязательств кредитной организации согласно пп.1 ч.2 ст.20 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" считается наступившим с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций. В этом случае обязательства кредитной организации в иностранной валюте учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.

Соответственно на дату отзыва у банка лицензии средства в расчетах предприятия в этом банке, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на эту дату (п.4 ПБУ 3/2000), на основании копии Приказа Банка России об отзыве лицензии у банка (либо иного документа, удостоверяющего этот факт).

После этой даты пересчет средств в расчетах не производится и курсовая разница не образуется, поскольку обязательства, выраженные в иностранной валюте, прекращены и погашаются перед кредиторами (выплачиваются) в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату отзыва у нее лицензии на осуществление банковских операций (п.19 Положения ЦБ РФ от 02.04.1996 N 264 "Об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у кредитной организации в Российской Федерации").

Подписано в печать М.Бойкова

10.04.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——