"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2000

Вопрос: На конец года по созданному резерву средств на предстоящую оплату отпусков проведена инвентаризация.

Увеличивает ли налогооблагаемую прибыль остаток зарезервированных средств на предстоящую оплату отпусков работникам?

Ответ: Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на предстоящую оплату отпусков, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. При этом начислять резерв на отпуск или нет - решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год.

Предприятия, создающие резерв на отпуск, должны в конце года произвести их инвентаризацию. Согласно п.3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в ФСС РФ, ПФР, ГФЗН, ФОМС.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Если же учетная политика организации не изменяется (предприятие продолжает начислять резерв) и в результате проведенной инвентаризации на количество неиспользованных дней отпуска остался резерв за прошлый год, то в этом случае увеличивать прибыль на сумму остатка средств по резерву не следует.

Все вышеизложенное при формировании учетной политики предприятия имеет место и при ведении бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения затраты предприятия принимаются в соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

Пунктом 10 Положения о составе затрат предусмотрено, что в состав затрат включаются отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Однако в настоящее время такой порядок предусмотрен лишь при ведении бухгалтерского учета. В соответствии с пп."о" п.2 Положения о состав затрат в состав затрат включается фактическая оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, а не образованный резерв на отпуска.

То есть суммы созданного резерва на предстоящую оплату отпусков не учитываются для целей налогообложения. При этом затраты на оплату отпусков включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся.

Аналогичное мнение было высказано в Письме Госналогслужбы России от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" (носит рекомендательный характер).

Таким образом, если в конце года у предприятия имеется неиспользованный резерв на отпуска, то в этом случае на сумму неиспользованного резерва должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль с отражением по строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Подписано в печать Е.Шаронова

10.04.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——