"Налоговые известия Московского региона", N 4, 2000

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЯ

ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ ЗА 1999 ГОД

И НЕИСПОЛНЕНИЕ (НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ ИСПОЛНЕНИЕ)

ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Полная и своевременная уплата законно установленных налогов является главной конституционной обязанностью налогоплательщиков.

Какие же виды ответственности предусмотрены действующим законодательством Российской Федерации за нарушения порядка представления налоговой декларации о совокупном годовом доходе и неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате подоходного налога?

В настоящее время за данные нарушения налогового законодательства установлена налоговая и административная ответственность. Когда нарушение совершено в крупном размере, налогоплательщик может быть привлечен к уголовной ответственности.

Вопрос о мерах ответственности является одним из наиболее значимых для плательщиков, поэтому рассмотрим подробнее, какие санкции могут быть применены к нарушителям по каждому виду ответственности.

Налоговая ответственность

Правовой основой применения налоговой ответственности является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ч.1 ст.10 НК РФ, привлечение к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном гл.14, 15 НК РФ.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.106).

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени (ст.108 НК РФ).

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде штрафов. Взыскание штрафов с налогоплательщиков может быть произведено только в судебном порядке.

Санкции применяются за нарушения, выявленные по результатам проверок, проводимых налоговыми органами.

1. В случае нарушения налогоплательщиком установленного Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" срока представления налоговой декларации, при условии если такая обязанность для него установлена Законом, а также если отсутствуют обстоятельства, исключающие его вину, наступает налоговая ответственность согласно ст.119 НК РФ - "Непредставление налоговой декларации".

Величина штрафа зависит в первую очередь от продолжительности периода, прошедшего со дня, установленного для представления декларации, до момента ее фактического представления. Штраф рассчитывается в процентном отношении к сумме налога, подлежащей уплате (доплате) на основе поданной декларации.

Так, согласно части первой ст.119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

Размер штрафа ограничен - верхний его предел составляет 30% указанной в декларации суммы налога. В то же время штраф не может составлять менее 100 руб.

Часть вторая ст.119 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщиков за непредставление налоговой декларации при отягчающем обстоятельстве, которым является нарушение установленного срока более чем на 180 дней.

Совершение указанного деяния влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Необходимо отметить, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (ст.81 НК РФ).

Момент внесения необходимых дополнений и изменений в налоговую декларацию имеет значение для решения вопроса об ответственности налогоплательщика. Данное условие применяется в следующем порядке:

     
   —————————————T—————————T————————————————————T————————————————————¬
   |Момент вне— |До исте— |После истечения сро—|После истечения сро—|
   |сения необ— |чения    |ка подачи налоговой |ка представления на—|
   |ходимых до— |срока по—|декларации, но до   |логовой декларации и|
   |полнений и  |дачи на— |истечения срока уп— |срока уплаты налога |
   |изменений в |логовой  |латы налога         |                    |
   |налоговую   |деклара— |                    |                    |
   |декларацию  |ции      |                    |                    |
   +————————————+—————————+————————————————————+————————————————————+
   |Правовые по—|Деклара— |Налогоплательщик ос—|Налогоплательщик ос—|
   |следствия   |ция счи— |вобождается от от—  |вобождается от от—  |
   |            |тается   |ветственности, если |ветственности, если |
   |            |поданной |указанное заявление |указанное заявление |
   |            |в день   |было сделано до мо— |было сделано до мо— |
   |            |подачи   |мента, когда он уз— |мента, когда он уз— |
   |            |заявления|нал об обнаружении  |нал об обнаружении  |
   |            |         |налоговым органом в |налоговым органом в |
   |            |         |поданной декларации |поданной декларации |
   |            |         |неотражения или не— |неотражения или не— |
   |            |         |полноты отражения   |полноты отражения   |
   |            |         |сведений, ошибок,   |сведений, ошибок,   |
   |            |         |приводящих к заниже—|приводящих к заниже—|
   |            |         |нию суммы налога,   |нию суммы налога,   |
   |            |         |подлежащей уплате,  |подлежащей уплате,  |
   |            |         |либо о назначении   |либо о назначении   |
   |            |         |выездной налоговой  |выездной налоговой  |
   |            |         |проверки            |проверки.           |
   |            |         |                    |До подачи такого за—|
   |            |         |                    |явления налогопла—  |
   |            |         |                    |тельщик платит не—  |
   |            |         |                    |достающую сумму на— |
   |            |         |                    |лога и соответствую—|
   |            |         |                    |щие ей пени         |
   L————————————+—————————+————————————————————+—————————————————————
   

2. Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате подоходного налога выражается в неуплате или неполной уплате сумм налога.

Налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) установлена ст.122 НК РФ - "Неуплата или неполная уплата сумм налога".

Размер ответственности налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога по ст.122 НК РФ зависит от формы его вины.

Так, согласно ч.1 ст.122 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) наступает налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Часть третья ст.122 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщиков за те же деяния, совершенные умышленно. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (ч.2 ст.110 НК РФ).

Совершение указанного деяния влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Административная ответственность

Как упоминалось выше, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена также административная ответственность.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (ст.101 НК РФ).

Административным правонарушением (проступком) признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которые законодательством предусмотрена административная ответственность.

Составы рассматриваемых правонарушений, за которые налогоплательщики подлежат административной ответственности, содержатся в Законе РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 943-1).

Так, в соответствии с п.12 ст.7 Закона N 943-1 налоговым органам предоставлено право налагать административные штрафы на граждан виновных:

- в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах;

- в отсутствии учета доходов или в ведении его с нарушением установленного порядка;

- во включении в декларации искаженных данных

в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Следует отметить, что НК РФ не содержит ограничений на одновременное привлечение физического лица к административной и налоговой ответственности. Например, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в соответствии со ст.119 НК РФ, а также штрафа на основании п.12 ст.7 Закона N 943-1.

Уголовная ответственность

Основанием для привлечения лица к уголовной ответственности является наличие в его деянии состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

При этом не допускается одновременное наступление уголовной и налоговой (административной) ответственности за деяние, совершенное физическим лицом, если это деяние содержит признаки состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации (ст.108 НК РФ).

В таком случае наступает только уголовная ответственность.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, ведется в порядке, установленном уголовно - процессуальным законодательством Российской Федерации.

Правовой основой применения уголовной ответственности является Уголовный кодекс РФ (далее - УК РФ).

Статья 198 УК РФ предусматривает ответственность физического лица за уклонение от уплаты налога (а также страхового взноса).

Размер ответственности налогоплательщика - физического лица за уклонение от уплаты налога зависит от суммы неуплаченного налога.

Так, согласно ч.1 ст.198 УК РФ, физическое лицо несет уголовную ответственность, если уклоняется от уплаты налога в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда) путем:

- непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной;

- включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

- иным способом.

Совершение указанного деяния наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда, или в размере заработной платы, или одного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Часть вторая ст.198 УК РФ предусматривает уголовную ответственность физических лиц за те же деяния по уклонению от уплаты налога при отягчающих обстоятельствах, которыми являются особо крупный размер неуплаченного налога (превышает 500 МРОТ) или неоднократность (наличие судимостей за совершение преступлений, предусмотренных ст.ст.198, 194, 199 УК РФ).

Совершение указанного деяния наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Уголовная ответственность применяется только в судебном порядке за умышленное уклонение гражданина от уплаты подоходного налога.

Законодательство о налогах и сборах помимо мер ответственности предусматривает ряд способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов). По смыслу норм гл.11 НК РФ по отношению к физическим лицам такими способами могут являться залог имущества, поручительство, пени, а к индивидуальным предпринимателям помимо указанных способов может быть применено и приостановление операций по счетам в банке, например в случае непредставления (отказа от представления) налоговой декларации в налоговый орган.

В заключение следует отметить, что размер налогового бремени в настоящее время относительно невелик, тогда как меры ответственности, применяемые к нарушителям налогового законодательства, достаточно жестки. При этом постоянно совершенствуются способы осуществления налогового контроля.

Поэтому правомерное поведение, заключающееся в надлежащем выполнении требований законодательства о налогах и сборах, значительно выгоднее для плательщиков, так как, во-первых, исключает применение мер ответственности и, во-вторых, доходы таких лиц легальны и неоспоримы.

Подписано в печать Р.А.Кириенко

10.04.2000 Инспекция МНС России N 16

по СВАО г. Москвы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——