"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4(8), 2000

Вопрос: Гражданин, осуществляя индивидуальную предпринимательскую деятельность в 1997 - 1998 гг., уплачивал страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 5% от доходов. В начале 1999 г. индивидуальная предпринимательская деятельность была прекращена, гражданин был снят с учета в налоговом органе и изменил место жительства.

В настоящее время гражданин получил сообщение о том, что его разыскивает налоговая полиция в связи с обнаружением ПФР неполной уплаты страховых взносов. При этом от него требуют приезда по прежнему месту жительства, отказываясь разъяснить суть дела по телефону.

Как быть в этой ситуации?

Ответ: Можно только предполагать, в чем заключается суть претензий ПФР. Дело в том, что уплачивать взносы предприниматель должен был не по ставке 5%, а в размере 20,6% дохода от предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 05.02.1997 N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 1997 год" (в редакции от 30.03.1999). Рассмотрим, каковы могут быть последствия в том случае, если данное предположение подтвердится.

Во-первых, размер тарифа страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей на 1997 г. был признан не соответствующим Конституции РФ (см. Постановление КС РФ от 24.02.1998 N 7-П). При этом неуплаченные суммы страховых взносов за 1997 г. взысканы быть не могут (Определение КС РФ от 26.11.1998 N 144-О). Таким образом, никакие доначисления за 1997 г. производиться не должны.

Во-вторых, за период с 25.08.1998 по 31.12.1998 индивидуальные предприниматели не должны были уплачивать страховые взносы в ПФР (Постановление КС РФ от 24.02.1998 N 7-П; п.4 резолютивной части Определения КС РФ от 26.11.1998 N 144-О; п.2 резолютивной части Постановления КС РФ от 23.12.1999 N 18-П). Следовательно, и за этот период доначисления страховых взносов не производятся.

Таким образом, в рассматриваемом случае нарушение заключается в занижении страховых взносов только за период с 01.01.1998 по 24.08.1998.

В-третьих, из суммы, подлежащей доначислению за этот период, предприниматель вправе вычесть суммы взносов, которые были излишне уплачены им с 25.08.1998 по 31.12.1998 (п.4 Определения КС РФ от 26.11.1998 N 144-О).

В итоге получается, что недоимкой будет считаться сумма, подлежащая уплате за период с 01.01.1998 по 24.08.1998 из расчета 20,6% доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов, связанных с его извлечением), уменьшенная на суммы, которые предприниматель уплатил из расчета тарифа 5%, и за вычетом сумм, уплаченных в период с 25.08.1998 по 31.12.1998.

В рассматриваемом случае с предпринимателя могут быть взысканы сумма недоимки, а также пени. Финансовые санкции предусматривались только в отношении плательщиков - работодателей (п.7 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР, утвержденного Постановлением ВС РФ от 27.12.1991 N 2122-1). Поэтому штраф на предпринимателя наложен быть не может.

Рассмотрим возможность применения уголовной ответственности. Статья 198 УК РФ "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды" применима только в случае умышленного совершения данного деяния (ст.24 УК РФ), т.е. только в том случае, если налогоплательщик осознавал, что уплачивает взносы в меньшем, чем это необходимо, размере. Если в процессе своей деятельности предприниматель регулярно отчитывался перед ПФР и налоговыми органами, не скрывая факта применения более низкого тарифа, последним будет трудно доказать наличие у налогоплательщика умысла. Кроме того, уголовная ответственность наступает, если сумма неуплаченного взноса будет более 200 МРОТ.

Что касается вызова с целью получения объяснений, то налоговой полиции предоставлено такое право (п.8 ст.11 Закона РФ от 24.06.1993 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции"). За неисполнение на гражданина может быть наложена административная ответственность в размере до 100 МРОТ (ст.11 Закона РФ N 5238-1). Вызов может быть осуществлен как в письменной форме (повестка), так и в устной (по телефону). Однако применение административной ответственности за неявку реально только в случае, если гражданин проигнорирует повестку, которая была вручена ему под роспись.

Подписано в печать М.Масленников

10.04.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——