Вопрос: Организации потребительской кооперации переведены на уплату единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли и наряду с этим занимаются другими видами деятельности (производство, заготовки, общепит, услуги и др.), которые не переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Согласно ранее действовавшей Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при распределении затрат по видам деятельности применялся показатель выручки, причем по торговой деятельности - это валовая прибыль, по другим видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг). Следует ли применять ранее действовавший порядок распределения затрат по видам деятельности в связи с вступлением в силу с 01.01.2002 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пунктом 1 ст.248 Кодекса установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 Кодекса.

Согласно п.1 ст.249 Кодекса доходом от реализации для целей налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Пунктом 2 ст.249 Кодекса предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральных формах.

Таким образом, для торговых организаций показателем выручки от реализации товаров (в соответствии с гл.25 Кодекса) является продажная стоимость товаров без учета НДС и иных аналогичных налогов.

Исходя из изложенного организации при распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности - розничной торговле, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и другим видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, распределяют их пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом по торговой деятельности используется продажная стоимость товаров без учета НДС и иных аналогичных налогов.

Н.Г.Климовицкая

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.04.2002

————