Вопрос: Организация привлекает заемные средства для пополнения оборотных средств. Согласно заключенному договору сумма займа предоставляется в рублях по курсу евро на дату перечисления денежных средств. В том же порядке осуществляется возврат заемных средств - по курсу евро на дату возврата.

Исходя из какого норматива могут признаваться в налоговом учете расходы в виде процентов по указанному договору займа:

а) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза;

б) ставки 15 процентов?

Будут ли являться сопоставимыми в целях применения ст.269 НК РФ заем, сумма которого выражена в рублях и предоставлена в рублях, и заем, сумма которого выражена в евро, но предоставлена в рублях?

Ответ: В соответствии со ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации предельная величина процентов, начисленных по долговому обязательству, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии со ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Таким образом, по договору займа, который определяет сумму займа в рублях по курсу евро на дату перечисления денежных средств, оформляется обязательство в рублях. Следовательно, предельная величина процентов, начисленных по подобному договору и учитываемых для целей налогообложения, будет исчисляться как ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная в 1,1 раза.

Что касается сопоставимости займа, сумма которого выражена в рублях и предоставлена в рублях, и займа, сумма которого выражена в условных единицах (при этом условные единицы эквивалентные), но предоставлена в рублях, то следует иметь в виду следующее. В соответствии со ст.269 Кодекса под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Учитывая, что при выдаче займа в условных единицах могут возникнуть дополнительные расходы в виде "суммовых разниц", которые следует рассматривать как дополнительные проценты, рассматривать как сопоставимые заем, сумма которого выражена в рублях и предоставлена в рублях, и заем, сумма которого выражена в условных единицах, нет оснований.

О.Д.Хороший

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.03.2005

————