"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: Физическим лицом за 1999 г. получен доход от продажи жилого дома. В соответствии с пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат налогообложению суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Одновременно с этим в этом же году физическим лицом был приобретен жилой дом, расходы по приобретению которого (согласно пп."в" п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35) можно отнести к "суммам, направленным физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период".

Из вышеизложенного следует одновременное уменьшение совокупного облагаемого дохода физического лица в части дохода от продажи имущества на пятитысячекратный размер минимальной оплаты труда и применение льготы на приобретение жилого дома (указанной льготой физическое лицо ранее не пользовалось). Возможно ли такое одновременное применение льгот?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 марта 2000 г. N 09-11/11093

В соответствии с пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами (кроме лиц, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей, осуществляющих торгово - закупочную деятельность, далее - предприниматели), в налогооблагаемый период не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (далее - МРОТ). По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Порядок определения облагаемого дохода предпринимателей представлен в ст.12 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно пп."в" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного установленного законом МРОТ. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за указанный период. Данное положение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств. Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.

При рассмотрении вопроса о правомерности одновременного применения льгот, предусмотренных пп."т" п.1 и пп."в" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", следует исходить из того, что действующее налоговое законодательство не содержит каких-либо иных ограничений для применения этих льгот, кроме вышеизложенных.

Таким образом, физическое лицо, получившее в 1999 г. доход от продажи жилого дома и одновременно с этим приобретшее жилой дом в том же году, имеет право воспользоваться в 1999 г. данными льготами одновременно. При этом имеется в виду, что физическое лицо льготой в соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" ранее не пользовалось.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——