"Московский налоговый курьер", N 10, 2000

Вопрос: До внесения изменений в Закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" при передаче векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности за полученный товар суммы НДС относились на расчеты с бюджетом при наличии первичных документов, где отдельной строкой выделен НДС. Просим разъяснить, как изменился порядок принятия НДС к зачету при использовании в расчетах за поставленные товары векселей после введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 марта 2000 г. N 02-11/10993

Согласно п.5 ст.1 Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

Согласно разъяснениям, данным в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@, налогоплательщик, использующий в расчетах за товары (работы, услуги) собственный вексель (то есть векселедатель), имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъявителю векселя.

Налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи векселя по индоссаменту при условии, что указанный вексель ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. В этих случаях сумма налога на добавленную стоимость возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) векселя третьего лица, полученного налогоплательщиком в обмен на собственные векселя до момента их оплаты, не дает права на возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, поскольку отсутствует фактическая оплата векселя денежными средствами.

При осуществлении расчетов с поставщиками с использованием векселей следует руководствоваться Письмом Госналогслужбы России от 25.02.1999 N 03-4-09/39, а также Письмом МНС России от 01.02.2000 N ВП-6-18/90 и обратить внимание на соответствующее переоформление дебиторской задолженности путем подписания соглашения, в котором указывалось бы, что с момента выдачи векселя на сумму задолженности основное обязательство по оплате поставки товаров (выполнению работ, оказанию услуг) прекращается.

При этом согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), а также п.6 ст.1 вышеназванного Федерального закона N 36-ФЗ плательщики налога на добавленную стоимость по реализуемым товарам (работам, услугам) оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета счетов - фактур, книги покупок и книги продаж в установленном порядке. Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) с использованием в расчетах векселей при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (в том числе и в счетах - фактурах), а также при условии принятия (оприходования) товаров к бухгалтерскому учету.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——