Вопрос: Организация приобрела в собственность здание, площади которого сдаются в аренду. Часть выручки, полученной от сдачи в аренду здания, в соответствии с п.1 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС. В каком порядке следует принять к вычету сумму НДС по приобретенному зданию, если оно приобретено в октябре 2001 г., принято на учет в ноябре 2001 г., а окончательный расчет с поставщиком произведен в январе 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам необходимо одновременное выполнение следующих условий: наличие счета - фактуры, фактической оплаты, принятия на учет, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В рассматриваемой ситуации организация вправе была принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному в собственность зданию в налоговом периоде за январь 2002 г., так как все условия, необходимые для принятия НДС к вычету, были выполнены в январе 2002 г.

Из вопроса также следует, что организация осуществляет операции по реализации как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению в соответствии с п.1 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации услуг по сдаче площадей здания в аренду.

Порядок ведения раздельного учета затрат по приобретенным товарам, использованным в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых как подлежат налогообложению, так и освобождены от налогообложения, установлен п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания указанного пункта, а также ст.172 Кодекса следует, что суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.04.2002

————