"Московский налоговый курьер", N 8, 2000

Вопрос: 1. Как отражается в бухгалтерском учете у предприятия, передающего средства на лечение инвалидов - чернобыльцев, сумма, уменьшающая налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет города?

2. Как в бухгалтерском учете у общественной организации, осуществляющей финансирование лечения инвалидов - чернобыльцев, следует отражать операции по приобретению медицинских приборов индивидуального пользования и лекарственных препаратов с целью их передачи инвалидам?

3. Как отражать в бухгалтерском учете общественной организации, осуществляющей финансирование лечения инвалидов - чернобыльцев, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, приобретенных за счет целевого финансирования?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 марта 2000 г. N 03-12/9875

1. Статьей 2 Закона г. Москвы от 18.06.1997 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" (в ред. изменений и дополнений) предприятиям и организациям, расположенным на территории г. Москвы, независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности при исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет г. Москвы, установлены льготы, в соответствии с которыми:

- сумма налога на прибыль уменьшается на величину фактически произведенных затрат, связанных с реализацией программ социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (для программ, утвержденных Правительством Москвы по согласованию с Московской городской Думой);

- сумма налога на прибыль уменьшается на величину взносов в общественные организации, направляемых на лечение постоянно проживающих в г. Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска), причем данная льгота предоставляется для лечения инвалидов, давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.

Налоговая льгота предоставляется предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного копией платежного поручения, получателем которого является предприятие одной из перечисленных выше сфер деятельности (исполнитель программы). При этом в бухгалтерском учете предприятий и организаций - инвесторов, включая страховщиков, на сумму перечисленных средств делается бухгалтерская запись по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (у коммерческого банка - в соответствии с Планом счетов кредитных организаций). При исчислении предприятиями налога от фактической прибыли за отчетный период фактически перечисленная сумма взноса засчитывается как налоговая льгота и снижает сумму налога, уплачиваемого в городской бюджет, в пределах суммы налога, зачисляемого в бюджет г. Москвы.

Предприятия, применяющие указанную налоговую льготу и уплачивающие авансовые взносы налога на прибыль, представляют в налоговый орган справку об авансовых взносах, начисленных исходя из предполагаемой прибыли и ставки налога (Приложение N 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями)). Однако при осуществлении за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в текущем квартале, на который представляется указанная справка, фактических затрат, подлежащих льготированию, возможно уточнение суммы авансовых взносов в порядке, изложенном в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 13.04.1999 N 11-13/10232 "О порядке применения Закона города Москвы от 18.06.1997 "О ставках и льготах по налогу на прибыль".

2. Бухгалтерский учет и отражение фактов финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций осуществляется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, с учетом внесенных изменений и дополнений.

Так, при осуществлении общественной организацией инвалидов финансово - хозяйственных операций по приобретению медицинских приборов индивидуального пользования и лекарственных препаратов с целью их передачи инвалидам возможно применение следующих бухгалтерских проводок:

Д-т 51 К-т 96 - оприходование целевых денежных средств, поступивших на расчетный счет организации (в разрезе субсчетов по назначениям платежей);

Д-т 96 К-т 76 - учет обязательств организации перед инвалидами на суммы поступивших целевых денежных средств;

Д-т 60 К-т 51 - предоплата поставщикам медицинских приборов и лекарственных препаратов (в разрезе субсчетов по видам поставщиков);

Д-т 41 К-т 60 - оприходование поступивших от поставщиков медицинских приборов и лекарственных препаратов на склад (в разрезе субсчетов по типам материальных ценностей);

Д-т 76 К-т 41 - списание материальных ценностей, выданных инвалидам (в разрезе соответствующих субсчетов).

3. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

Основные средства, приобретенные некоммерческими организациями за счет целевых отчислений, поступивших на их содержание, следует относить к приобретенным за счет "иных аналогичных средств".

Таким образом, амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенных общественной организацией инвалидов за счет целевых отчислений, не начисляются, в том числе и при наличии оборотов по реализации продукции (работ, услуг).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——