"Московский налоговый курьер", N 9, 2000

Вопрос: Организация оказывает услуги инофирме по обработке электронной информации. Поставка и реализация программного обеспечения осуществляется с использованием электронных средств связи.

Просим разъяснить порядок возмещения НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), используемым при производстве услуг, реализуемых на территории иностранного государства и отнесенных на издержки производства и обращения.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 марта 2000 г. N 02-11/9681

Согласно действующему законодательству налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и хозяйствующим субъектам государств СНГ.

В случаях, когда место реализации работ (услуг) находится за пределами территории Российской Федерации и государств СНГ, в соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" организации, выполняющие такие работы (услуги), налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают и поэтому не имеют права на возмещение налога по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретаемым ими для производства указанных работ (услуг). Норма об отсутствии права на возмещение налога на добавленную стоимость у данных организаций подтверждается п.3 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", согласно которому в случае превышения сумм налога по товарно - материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается. Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с пп."а" и "б" п.1 ст.5 Закона.

Согласно пп."а" п.1 ст.5 Закона от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги. При этом Инструкцией Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 N 39 предусмотрено, что для целей налогообложения считаются экспортируемыми конкретные виды работ и услуг, поименованные в п.14 названной Инструкции. По работам и услугам, не оговоренным в данном пункте, для определения порядка налогообложения следует руководствоваться понятием "места реализации".

Исключение в порядке возмещения налога на добавленную стоимость в данном случае установлено только по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации, но вывозимым за ее пределы в режиме экспорта для использования при производстве работ (услуг) за пределами территории СНГ (например, при вывозе материалов, приобретенных на территории Российской Федерации для производства строительных работ на территории дальнего зарубежья). В данном случае возмещение налога на добавленную стоимость производится организациям по самостоятельному основанию, связанному с льготой, установленной законодательством по товарам, экспортируемым за пределы территории СНГ.

При приобретении организациями на территории Российской Федерации товаров, не вывозимых в режиме экспорта, для производства работ (услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации и государств СНГ не является, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам этих товаров, возмещению не подлежит (например, при приобретении материальных ценностей на территории Российской Федерации для оказания услуг по обработке информации иностранной фирме, место экономической деятельности которой находится в дальнем зарубежье), а относится на издержки производства и обращения.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——