"Московский налоговый курьер", N 9, 2000

Вопрос: Вправе ли предприятия воспользоваться льготой по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога в части средств, направленных на содержание объектов социально - культурной сферы и жилищного фонда, в соответствии с пп."б" п. 1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в случае, если:

1) предприятия и организации перечисляют денежные средства на счет некоммерческого учреждения культуры и спорта для целей долевого содержания учреждений культуры и спорта, не находящихся на балансе указанного учреждения;

2) предприятие заключило договор о долевом участии в финансировании жилищного фонда с товариществом - собственником помещений жилого дома (кондоминиум), имеющим на балансе жилищный фонд;

3) предприятие заключило договор о долевом участии в финансировании объекта здравоохранения. Может ли предприятие в одном и том же налоговом периоде воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на прибыль и льготой по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы в соответствии с п.5 ст.4 Инструкции ГНИ по г. Москве от 31.03.1994 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 марта 2000 г. N 03-12/10205

1. В соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Финансирование указанных объектов в порядке долевого участия может осуществляться как при условии наличия у предприятий права общей (совместной, долевой) собственности на объект, так и при наличии договора о совместном использовании сторонами жилищного фонда или объектов социально - культурной сферы.

Кроме того, организация - инвестор должна заключать договор о долевом участии в финансировании с балансодержателем объекта и перечислять средства на его счет.

При этом такой договор должен определять долю расходов, финансируемую каждой из сторон.

В Письме Госкомстата России, Минфина России и Государственной налоговой службы от 23.12.1992 N 17-1-17/179, N 04-02-04, N ВГ-6-01/458 "О порядке предоставления льгот по налогу на прибыль" дан перечень объектов социальной инфраструктуры, находящихся на балансе предприятий, фактические затраты на содержание которых исключаются из облагаемой налогом прибыли.

В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 09.07.1996 N 02-2-12 при отнесении конкретных объектов к одной из перечисленных выше категорий объектов социальной инфраструктуры в целях применения льготы по налогу на прибыль следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ).

Нормативы затрат предприятий и организаций по содержанию находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий, принимаемые при определении прибыли, подлежащей исключению из налогообложения, утверждаются местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Затраты на содержание указанных объектов должны быть произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Кроме того, для целей исчисления данной льготы по налогу на прибыль при долевом финансировании объектов социально - культурной сферы и жилищного фонда затраты на их содержание принимаются в пределах норм пропорционально доле расходов, финансируемой каждой из сторон.

Для целей применения данной льготы к затратам и расходам предприятий по содержанию названных объектов относятся затраты и расходы по их текущему содержанию, аналогичные поименованным в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

Таким образом, если предприятия и организации производят фактические затраты и расходы на содержание объектов социально - культурной сферы на основании договоров о долевом участии в финансировании указанных объектов с балансодержателем данных объектов и перечисляют средства по вышеуказанному договору непосредственно балансодержателю, то предприятия и организации могут заявить указанную льготу по налогу на прибыль в размере затрат, произведенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий и организаций, в пределах утвержденных норм пропорционально доле расходов, определенной договором о долевом участии.

При этом следует учесть, что организация - получатель данных средств в целях применения данной льготы по налогу на прибыль должна быть включена в перечень объектов социальной инфраструктуры в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), фактические затраты на содержание которых исключаются из облагаемой налогом прибыли на основании Письма Госкомстата России, Минфина России и Государственной налоговой службы от 23.12.1992 N 17-1-17/179, N 04-02-04, N ВГ-6-01/458.

Учитывая, что Законом предусмотрено как условие предоставления льготы прямое перечисление денежных и иных средств балансодержателю финансируемого объекта, соответственно перечисление средств предприятию (организации), не являющемуся балансодержателем объектов, для целей долевого участия в содержании других учреждений культуры и спорта не может рассматриваться в качестве расходов на содержание объектов социально - культурной сферы в рамках действия льготы.

Следовательно, предприятия и организации, перечисляющие средства указанному предприятию (организации), не могут получить льготу в виде освобождения от уплаты налога в части средств, перечисленных указанному учреждению.

2. В случае, если организация - дольщик заключает договор о долевом участии в финансировании жилищного фонда с балансодержателем данных объектов и перечисляет средства по вышеуказанному договору балансодержателю жилищного фонда, то организация - дольщик может заявить в порядке, установленном Законом, указанную льготу по налогу на прибыль в размере затрат, произведенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в пределах утвержденных норм пропорционально доле расходов, определенной договором о долевом участии.

3. Если предприятие производит фактические затраты на содержание находящихся на балансе данного предприятия объектов социально - культурной сферы и (или) жилищного фонда или заключает договор о долевом участии в финансировании указанных объектов с балансодержателем данных объектов и перечисляет средства по вышеуказанному договору непосредственно балансодержателю, то предприятие может заявить в порядке, установленном Законом, указанную льготу по налогу на прибыль в размере затрат, произведенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в пределах утвержденных норм, а при долевом участии - в пределах утвержденных норм пропорционально доле расходов, определенной договором о долевом участии.

Кроме того, предприятие, пользующееся льготой по налогу на прибыль в соответствии с вышеуказанным Законом, имеет право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты части налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, зачисляемой в бюджет г. Москвы, в соответствии с Инструкцией ГНИ по г. Москве от 31.03.1994 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——