"Консультант Бухгалтера", N 4, 2000

Вопрос: Предприятие, зарегистрированное в г. Москве, приобрело основное средство (например, компьютер). Согласно условиям договора оплата должна быть произведена безналичным порядком в два этапа: предварительная оплата - 50% и окончательный расчет после его поставки в течение 1 месяца. Однако по объективным причинам второй платеж был осуществлен за наличный расчет уже после того, как данное основное средство было введено в эксплуатацию. Соответственно, был начислен налог с продаж, вошедший в общую продажную стоимость компьютера (заключено дополнительное соглашение к договору на новую сумму).

Каким образом правильно отразить в учете увеличение стоимости объекта основных средств?

Ответ: При расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме, налог с продаж взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный расчет (п.5.2 Инструкции Управления МНС по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (с изменениями от 30.06.1999, 02.08.1999)). Поскольку в вопросе предварительная оплата была произведена безналичным порядком, обложению налогом с продаж подлежит только вторая часть платежа, произведенная за наличный расчет.

В связи с этим следует учесть, что суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации (Письмо Управления МНС по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (с изменениями от 30.06.1999, 02.08.1999)).

Соответственно, налог с продаж, уплаченный при приобретении основного средства с оплатой частично за наличный расчет, должен включаться в первоначальную стоимость данного объекта и относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе амортизационных отчислений.

Однако стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов или переоценки объектов (п.3.6 ПБУ 6/97).

В рассматриваемом вопросе происходит увеличение стоимости компьютерного оборудования вследствие изменения его договорной цены. Согласно п.3.2 ПБУ 6/97 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), являются фактическими затратами на приобретение основных средств и включаются в его первоначальную стоимость.

Следовательно, при изменении договорной цены первоначальная стоимость основного средства также должна быть пересмотрена в соответствии с заключенным договором.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете предприятия.

Пример. Организацией приобретен компьютер стоимостью 12 000 руб. (включая НДС 2000 руб.).

Согласно заключенному договору оплата должна быть произведена безналичным порядком двумя частями: 50% - аванс и 50% - в окончательный расчет после получения оборудования.

После перечисления через банк предварительной оплаты в размере 6000 руб. и получении от поставщика компьютера объект основных средств был введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости в размере 10 000 руб. (12 000 руб. - НДС 2000 руб.).

Однако вторая часть договорной цены (6000 руб.) была оплачена за наличный расчет уже после ввода вычислительной техники в эксплуатацию. Соответственно, продавцом был начислен налог с продаж по ставке 4% с данной суммы, который также был оплачен покупателем (к договору было заключено дополнительное соглашение на новую цену, включающую величину налога с продаж, в размере 12 240 руб.).

В бухгалтерском учете в данном случае должны быть сделаны следующие проводки:

Таблица

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |         Содержание операции          |Дебет |Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |1. Предварительная оплата за          |  61  |  51  |   6 000   |
   |компьютер безналичным порядком        |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |2. Получен от поставщика компьютер по |  08  |  60  |  10 000   |
   |договорной цене 12 000 руб., включая  |      |      |           |
   |НДС                                   |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |3. НДС, подлежащий оплате поставщику  |  19  |  60  |   2 000   |
   |за компьютер                          |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |4. Ввод компьютера в эксплуатацию     |  01  |  08  |  10 000   |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |5. Оплата в окончательный расчет      |  60  |  50  |   6 240   |
   |наличными денежными средствами,       |      |      |           |
   |включая налог с продаж (12 000 руб. — |  или |  или |           |
   |6000 руб.) + 6000 руб. х 4%)          |  60  |  71  |   6 240   |
   |                                      |  71  |  50  |   6 240   |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |6. Принятие к зачету НДС, уплаченного |68/НДС|  19  |   2 000   |
   |поставщику за компьютер               |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |7. Увеличение первоначальной          |  08  |  60  |     240   |
   |стоимости основного средства в связи  |      |      |           |
   |с изменением договорной цены          |  01  |  08  |     240   |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Первоначальная стоимость основного средства будет составлять, таким образом, 10 240 руб.

Подписано в печать

13.03.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——