Вопрос: Не противоречит ли п.10 ст.250 НК РФ, согласно которому доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, подлежат отражению в составе внереализационных доходов, ст.54 НК РФ, предусматривающей, что перерасчет налоговых обязательств должен производиться в периоде совершения ошибки?

Ответ: Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В таких случаях налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом, если ошибки (искажения) выявлены в отчетных (налоговых) периодах, прошедших до 1 января 2002 г., налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненный Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли по форме, установленной Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". При обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах, наступивших после 1 января 2002 г., уточненная налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2001 N 3084).

Той же ст.54 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой в случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся ошибки (искажения), корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Именно такие случаи и предусмотрены положениями пп.10 ст.250 НК РФ (в отношении внереализационных доходов), а также пп.1 п.2 ст.265 НК РФ (в отношении внереализационных расходов).

Как сообщено в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Если до 1 января 2002 г. на подобные суммы осуществлялась корректировка по соответствующим строкам Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, то с 1 января 2002 г. такие суммы подлежат отражению соответственно по строке 030 или по строке 040 Расчета налога на прибыль организаций (лист 02) по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

за ___________________ 200 _ г.

отчетный (налоговый) период

(руб.)

     
   ——————————T——————T———————¬
   |                    Показатели                   | Код  | Сумма |
   |                                                 |строки|       |
   +—————————+——————+———————+
   |                        1                        |   2  |   3   |
   +—————————+——————+———————+
   |Внереализационные доходы                         |  030 |       |
   +—————————+——————+———————+
   |Внереализационные расходы                        |  040 |       |
   L—————————+——————+————————
   

Е.Ю.Попова Советник налоговой службы I ранга 03.04.2002 ————