Вопрос: Какие именно организации не имеют права включать в полном объеме в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, расходы на ремонт основных средств в соответствии со ст.260 НК РФ?

Ответ: Согласно ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства - в размере фактических затрат;

2) прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ и п.10 ст.258 НК РФ.

Приведенная в статье классификация организаций совпадает с предусмотренной Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 1 января 1976 г.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, разъясняется, что под прочими организациями следует понимать организации водного хозяйства, торговли и общественного питания, осуществляющие деятельность в сфере материально - технического снабжения и сбыта, заготовки, информационно - вычислительного обслуживания, в прочих видах деятельности сферы материального производства, в бытовом обслуживании населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, народного образования, культуры и искусства, науки и научного обслуживания, кредитования и страхования, управления. Такие организации учитывают расходы на ремонт для исчисления налоговой базы в порядке, установленном п.2 ст.260 НК РФ.

При этом данные организации также имеют право учесть расходы на ремонт основных средств в полном объеме, но не сразу в отчетном периоде их осуществления, а постепенно: в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, а оставшуюся часть - равномерно (расходы будущих периодов):

- в течение 5 лет - при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп;

- в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств - при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп.

Таким образом, для прочих организаций (не названных в пп.1 п.1 ст.260 НК РФ) установлено ограничение не в отношении размера учитываемых для целей налогообложения расходов на ремонт, а в отношении порядка и сроков их учета для целей налогообложения.

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств определен ст.324 НК РФ и подробно рассмотрен на примере в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98.

Е.Ю.Попова

Советник налоговой службы

I ранга

03.04.2002

————