"Московский налоговый курьер", N 9, 2000

Вопрос: Представительство иностранной фирмы ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями российского законодательства и применяет при ведении бухгалтерского учета допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. с момента перехода прав владения, пользования и распоряжения отгруженной продукции. В то же время в целях налогообложения используется метод "по моменту оплаты".

Какие формы может использовать представительство для расчета налогооблагаемой базы по прибыли? Какими нормативными документами следует руководствоваться при исчислении налога на прибыль и других налогов?

Правомерно ли при определении прибыли за текущий квартал относить на финансовые результаты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, налог на нужды образования и налог на имущество полностью, а не частично, исходя из процента реализации по "оплате"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 марта 2000 г. N 15-08/11251

Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, производится на основании Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Налоговая декларация иностранного юридического лица представляется по форме 1101FE(2000), утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 30.12.1999 N ВВ-3-06/424, и заполняется в соответствии с Методическими рекомендациями по порядку заполнения новой формы декларации иностранной организации согласно Письму МНС России от 14.01.2000 N ВГ-6-06/28.

В связи с вступлением в силу с 1 апреля 1999 г. Федерального закона от 31.03.1999 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах" иностранные юридические лица начиная с 1999 г. самостоятельно определяют и уплачивают налог на прибыль.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.03.2000 N АП-3-06/85 были утверждены формы Справки об авансовых платежах и Расчета налога от фактической прибыли.

При ведении иностранным предприятием предпринимательской деятельности и наличии выручки от реализации данной деятельности и других доходов состав затрат определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

При исчислении и уплате других налогов следует также руководствоваться соответствующими законами РФ и инструкциями по их применению.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности. Это Положение не исключает возможности ведения представительствами и отделениями иностранных юридических лиц бухгалтерского учета по российским нормам и стандартам.

Что касается налогов на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы и др., то в соответствии с действующим налоговым законодательством начисленные суммы налогов относятся на финансовые результаты деятельности предприятий и организаций, т.е. на внереализационные расходы.

Определение налогооблагаемой прибыли производится с учетом начисленных местных налогов, относящихся на финансовые результаты деятельности предприятий.

При этом следует иметь в виду, что если учетной политикой предприятия в целях налогообложения предусмотрено определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", то налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы следует исчислять от фактически поступивших на расчетный счет или в кассу предприятия денежных средств в счет оплаты отгруженных товаров.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——