Вопрос: В середине 2001 г. наша организация приобрела несколько объектов основных средств стоимостью от 7000 до 9500 руб. каждый и часть стоимости погасила путем начисления амортизации. Можно ли в I квартале 2002 г. учесть для целей налогообложения в составе расходов оставшуюся часть стоимости каждого объекта основных средств на основании положений пп.7 п.2 ст.256 НК РФ?

Ответ: Возможность отнесения остаточной стоимости указанных в вопросе объектов основных средств к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, предусмотрена ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).

При формировании налоговой базы, определяемой по правилам указанной статьи, по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ.

Так, согласно пп.7 п.2 ст.256 НК РФ стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей (включительно), включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. До введения в действие гл.25 НК РФ законодательные акты о налоге на прибыль подобной нормы не предусматривали.

В Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (зарегистрировано в Минюсте России 28.01.2002 N 3196), также отмечается, что налогоплательщики, переходящие с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, обязаны включить в состав расходов от реализации, в частности, остаточную стоимость амортизируемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января 2002 г., но не относящегося к таковым в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Такие расходы подлежат отражению по строке 050 Расчета N 1 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (лист 12 Декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2001 N 3084)).

Следовательно, к расходам, подлежащим единовременному списанию, относится, в частности, и остаточная стоимость приобретенного до 1 января 2002 г. амортизируемого имущества, первоначальная стоимость которого не превышала десяти тысяч рублей.

Расчет N 1

налога на прибыль организаций с сумм,

которые ранее не учитывались при формировании

налоговой базы

(руб.)

     
   ——————T—————————T————————¬
   |                  Показатели                 |  Код    | Сумма  |
   |                                             | строки  |        |
   +—————+—————————+————————+
   |                      1                      |    2    |   3    |
   +—————+—————————+————————+
   |Остаточная (первоначальная) стоимость        |         |        |
   |амортизируемого имущества, подлежащая        |   050   |        |
   |единовременному списанию в первом отчетном   |         |        |
   |периоде 2002 г.                              |         |        |
   L—————+—————————+—————————
   

Дополнительно необходимо отметить, что, как разъяснено совместным Письмом МНС России и Минфина России от 02.04.2002 N N ВГ-6-02/401@, 01-ММ-17, налогоплательщики, исчисляющие сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года (уплачивающие ежемесячные авансовые платежи), в 2002 г. исчисляют сумму налога на прибыль в соответствии с положениями ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) не позднее 30 дней со дня окончания полугодия. То есть сумма исчисленного налога от этой налоговой базы подлежит уплате начиная со второго отчетного периода 2002 г., как это предусмотрено Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ. Уплата этой суммы налога производится равными долями в сроки, установленные п.1 ст.287 НК РФ для уплаты квартальных авансовых платежей по итогам первого полугодия 2002 г., 9 месяцев 2002 г. и 2002 г., т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (который является последним сроком уплаты указанной суммы налога). Е.Ю.Попова Советник налоговой службы I ранга 03.04.2002 ————