Вопрос: Организация на основании договора лизинга получила в январе 2002 г. легковой автомобиль и по условиям договора приняла его к бухгалтерскому учету по стоимости 480 000 руб. с условием о начислении амортизации. Правильно ли мы понимаем, что применяя линейный метод и определив срок полезного использования 5 лет, мы сможем за это время полностью погасить стоимость автомобиля, используемого при производстве товаров (работ, услуг), путем начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения?

Ответ: В соответствии с п.7 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Рассматривая порядок начисления амортизации по транспортным средствам, следует учитывать специальные положения ст.259 НК РФ.

Согласно п.9 ст.259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Вместе с тем на основании п.7 ст.259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3. Точный размер коэффициента целесообразно определить в договоре лизинга.

Как разъяснено Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, если сторонами договора лизинга транспортных средств (легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.) предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, определяемой в соответствии с п.3 ст.258 и п.п.4, 5 ст.259 НК РФ, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

В описанном в вопросе случае начисление амортизации по легковому автомобилю может выглядеть следующим образом.

Допустим, что организация применяет максимальный коэффициент - 3; срок полезного использования - 60 месяцев (5 х х 12); первоначальная стоимость основного средства - 480 000 руб. Тогда норма амортизации будет составлять: (3 х 0,5 / 60) х 100% = = 2,5% в месяц, и стоимость автомобиля будет погашена путем начисления амортизации за 40 месяцев, т.е. 3 года и 4 месяца.

Е.Ю.Попова

Советник налоговой службы

I ранга

03.04.2002

————