"АКДИ "Экономика и жизнь", N 3(6), 2000

ЗНАНИЕ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБЛЕГЧАЕТ ЖИЗНЬ БУХГАЛТЕРА

В материалах, публикуемых на страницах нашего журнала, мы неоднократно отмечали, что незнание норм гражданского законодательства может осложнить деятельность предприятия из-за массы проблем, в том числе связанных с порядком бухгалтерского учета и налогообложения совершаемых хозяйственных операций.

В настоящей статье рассмотрим еще одну нестандартную ситуацию, с которой столкнулся бухгалтер приватизированного предприятия, обусловленную неправильным пониманием сути совершенных сделок.

При приватизации предприятия инвестором на торгах был приобретен пакет акций (44%) и представлена инвестиционная программа, одним из пунктов которой было предусмотрено финансирование инвестором расходов на ремонт и реконструкцию занимаемых предприятием помещений. Во исполнение инвестиционной программы инвестор произвел капитальный ремонт здания, которое занимает приватизированное предприятие, на сумму 83 тыс. руб. (договор на ремонт здания был заключен инвестором самостоятельно, все расходы произведены им также самостоятельно, деньги через счет предприятия не проходили). Поскольку это здание находится у приватизированного предприятия на правах аренды и капитальный ремонт должен производиться за счет средств арендодателя, то между предприятием и арендодателем было достигнуто соглашение о зачете стоимости ремонта в счет арендной платы. В соответствии с указанным соглашением в течение 12 месяцев арендная плата уменьшалась на 1/12 часть стоимости ремонта.

Как эти операции должны отражаться в учете предприятия?

В соответствии с п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" средства, поступающие приватизированному предприятию от инвестора, отражаются по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

Получение инвестиций в учете предприятия отражается следующими проводками:

1. Дебет 76/субсчет "Расчеты с инвестором" Кредит 96 - 83 000 руб. - отражена сумма инвестиций, подлежащих получению от инвестора.

2. Дебет 96 Кредит 76/субсчет "Расчеты с инвестором" - 83 000 руб. - отражена стоимость капитального ремонта здания, оплаченная инвестором в счет выполнения инвестиционной программы (на основании документов, представленных инвестором).

В данном случае инвестор произвел капитальный ремонт здания, находящегося у предприятия на правах аренды. В соответствии с п.1 ст.616 ГК РФ обязанность по проведению капитального ремонта переданного в аренду здания за свой счет возлагается на арендодателя (если договором аренды не предусмотрен иной порядок) и, следовательно, предприятие - арендатор имеет право обратиться к арендодателю с просьбой о возмещении стоимости произведенного капитального ремонта. Однако применительно к изложенной в вопросе ситуации средства, полученные предприятием от арендодателя в оплату стоимости произведенного капитального ремонта (как путем перечисления арендодателем денежных средств, так и путем зачета стоимости ремонта в счет арендной платы), будут рассматриваться как безвозмездно полученные (с соответствующими налоговыми последствиями), поскольку само предприятие не имело никаких затрат на проведение этого ремонта (ремонт был произведен за счет средств инвестора).

Поэтому, если между предприятием и арендодателем было заключено соглашение о возмещении арендодателем стоимости капитального ремонта путем зачета стоимости ремонта в счет арендной платы, то возмещенная таким образом стоимость ремонта включается в состав внереализационных доходов предприятия - арендатора и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Если предположить, что в соответствии с договором аренды арендная плата была установлена в размере 60 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 10 000 руб.), то после подписания соглашения о зачете стоимости ремонта в счет арендной платы в учете предприятия ежемесячно должны быть сделаны следующие проводки:

3. Дебет 20 (26, 44) Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" - 50 000 руб. - начислена арендная плата за месяц.

4. Дебет 19 Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" - 10 000 руб. - НДС по арендной плате за месяц.

5. Дебет 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 80 - 6917 руб. - отражена 1/12 часть стоимости капитального ремонта, возмещенная арендодателем путем зачета в счет арендной платы за текущий месяц (83 000 / 12 = 6917 руб.).

6. Дебет 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51 - 53 083 руб. - перечислена арендная плата (за вычетом 1/12 части стоимости ремонта).

7. Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. - НДС по арендной плате отнесен на расчеты с бюджетом.

Кроме того, в данном случае предприятию необходимо учитывать следующие моменты. Если арендодатель был поставлен в известность о том, что ремонт произведен инвестором и само предприятие никаких затрат на проведение этого ремонта не имело, то соглашение об оплате стоимости ремонта, подписанное арендодателем и арендатором, является, по своей сути, дарением. А поскольку в соответствии со ст.575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено, то подписанное сторонами соглашение, предусматривающее оплату арендодателем стоимости капитального ремонта, является ничтожной сделкой (ст.168 ГК РФ).

Если же арендодатель не был поставлен в известность о том, что ремонт выполнен не самим предприятием - арендатором, а инвестором (за счет его средств), то подписанное между арендатором и арендодателем соглашение о возмещении стоимости ремонта может быть признано судом недействительным в соответствии со ст.178 ГК РФ.

И в том, и в другом случае к этой сделке в судебном порядке могут быть применены последствия недействительности совершенной сделки (ст.ст.166, 167, 178 ГК РФ), заключающиеся в необходимости возвратить арендодателю всю полученную от него стоимость ремонта.

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации предприятию - арендатору было бы более выгодно оформить достигнутую договоренность об уменьшении арендной платы дополнительным соглашением к договору аренды, предусматривающим изменение размера арендной платы в соответствии со ст.614 ГК РФ (т.е. без указания на то, что уменьшение арендной платы связано с зачетом стоимости ремонта), поскольку такой вариант позволяет избежать негативных последствий, описанных выше. При этом после подписания указанного соглашения предприятие включало бы в себестоимость продукции (работ, услуг) арендную плату в размере, установленном дополнительным соглашением.

Если предположить, что в соответствии с договором аренды арендная плата была установлена в размере 60 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 10 000 руб.), то после подписания соглашения об изменении арендной платы ее размер составил бы 53 083 руб. в месяц (60 000 руб. - 83 000 руб. / 12) (в том числе НДС - 8847 руб.).

До момента подписания соглашения об уменьшении арендной платы в учете предприятия операции по начислению и перечислению арендной платы отражались проводками:

8. Дебет 20 (26, 44) Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" - 50 000 руб. - начислена арендная плата за месяц.

9. Дебет 19 Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" - 10 000 руб. - НДС по арендной плате за месяц.

10. Дебет 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51 - 60 000 руб. - перечислена арендная плата.

11. Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. - НДС по арендной плате отнесен на расчеты с бюджетом.

После подписания соглашения:

12. Дебет 20 (26, 44) Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" - 44 236 руб. - начислена арендная плата за месяц.

13. Дебет 19 Кредит 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" - 8847 руб. - НДС по арендной плате за месяц.

14. Дебет 76/субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51 - 53 083 руб. - перечислена арендная плата.

15. Дебет 68 Кредит 19 - 8847 руб. - НДС по арендной плате отнесен на расчеты с бюджетом.

В заключение необходимо обратить внимание еще на один существенный момент. Поскольку здание, отремонтированное инвестором, принадлежит приватизированному предприятию не на правах собственности, а на правах аренды и затраты на проведение капитального ремонта должны осуществляться за счет средств арендодателя, проведение капитального ремонта этого здания инвестором, по нашему мнению, не может рассматриваться в качестве осуществления инвестиций в приватизированное предприятие. Никаких негативных налоговых последствий для самого предприятия это не влечет. Однако в данном случае речь может идти о невыполнении инвестором утвержденной инвестиционной программы.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.03.2000 АКДИ "Экономика и жизнь"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——