Вопрос: Единственным видом деятельности организации является производство и реализация сельскохозяйственной продукции. Так как производство носит сезонный характер, до июля 2002 г. на предприятии будут иметь место только затраты. Выручка от реализации поступит в III и IV кварталах 2002 г. С какого отчетного периода организация может использовать льготу по единому социальному налогу?

Ответ: Пунктом 1 ст.241 НК РФ для налогоплательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ и являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, если иное не предусмотрено п.2 этой же статьи, установлены пониженные по сравнению с иными (кроме родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) работодателями - налогоплательщиками ставки единого социального налога.

В п.21 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 (ред. от 13.11.2001), разъясняется, что при рассмотрении вопроса об отнесении сельхозпроизводителей к организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться ст.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Другими словами, в целях исчисления ЕСН Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в своих разъяснениях по применению организациями указанной льготы отсылает к норме закона, где критерием для определения ее как сельскохозяйственного товаропроизводителя является доля производимой организацией сельскохозяйственной продукции к общему объему производимой ей продукции.

То есть, исходя из этих разъяснений, организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе воспользоваться пониженной ставкой, установленной в п.1 ст.241 НК РФ, только после определения того, что доля сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой ею продукции, исчисленной в стоимостном выражении, составляет более 50 процентов от общего объема производимой организацией продукции.

В данном случае это возможно определить на основании данных бухгалтерского учета лишь по итогам хозяйственной деятельности за 9 месяцев, соответственно применить ее можно к выплатам (иным вознаграждениям) работников начиная с ноября 2002 г.

В заключение необходимо отметить, что при использовании указанной льготы следует иметь в виду, что к сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————