"АКДИ "Экономика и жизнь", N 3(6), 2000

Вопрос: Гражданин работает на заводе, получает заработную плату. Проживает в приватизированной квартире, имеет автомашину, гараж в гаражном кооперативе, земельный участок. Платит налог на имущество, налог с владельцев автотранспортных средств, сбор за проведение техосмотра автомашины, земельный налог.

Должен ли уменьшаться подоходный налог на сумму вышеперечисленных налогов и сбора?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты подоходного налога регулируется Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон). В соответствии со ст.2 Закона объектом обложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

Пункт 6 ст.3 Закона содержит перечень расходов, на которые уменьшается совокупный доход физического лица, полученный в налогооблагаемый период. К числу таких расходов физического лица налог на имущество, налог с владельцев автотранспортных средств, сбор за проведение техосмотра автомашины и земельный налог не относятся.

Таким образом, совокупный доход физического лица, работающего по трудовому договору, полученный в налогооблагаемый период, на суммы вышеперечисленных расходов уменьшению не подлежит.

В случае если гражданин занимается предпринимательской деятельностью или выполняет работы, оказывает услуги на основании гражданско - правового договора, то налогообложение полученных доходов осуществляется в соответствии с нормами гл.IV Закона. Пункт 1 ст.12 Закона предусматривает, что в состав расходов, связанных с осуществлением указанных видов деятельности, включаются документально подтвержденные расходы применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ.

Таким образом, в случае если физическое лицо использует автотранспортное средство при осуществлении предпринимательской деятельности или для оказания услуг по гражданско - правовому договору, то сумма уплаченного налога с владельцев автотранспортных средств (п.43 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды") и сбор за проведение техосмотра автомобиля подлежат включению в состав расходов, связанных с извлечением дохода данного лица (пп."и" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552). Аналогично включается в состав расходов сумма земельного налога (п.5 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Однако данные расходы не исключаются из совокупного валового дохода, если они произведены на личные нужды налогоплательщика и его семьи, например, как в данном случае, если автотранспортное средство и земельный участок используются только в личных целях, не связанных с получением дохода.

Подписано в печать О.Старостина

10.03.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——