"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, 2000

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 1999 Г.

Как известно, окончание календарного года - напряженный период для руководителей предприятий, организаций, т.к. в это время подводятся итоги работы и составляется соответствующий отчет.

Руководитель предприятия за 10 дней до начала годовой итоговой инвентаризации должен подписать приказ о ее проведении с указанием состава инвентаризационной комиссии. Начиная с даты инвентаризации, указанной в этом приказе, запрещаются всевозможные хозяйственные операции по всем видам перемещения имущества предприятия (оприходование, передача с баланса на баланс, продажа и т.д.). Только после этого начинается подготовка бухгалтерией годовой отчетности, которая требует много времени и труда.

Итак, руководителю предприятия передали для ознакомления и подписи подготовленную бухгалтерией годовую отчетность. Для небюджетных организаций она состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств;

приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами;

пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта отчетность в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяет Министерство финансов Российской Федерации.

Благодаря бухгалтерской отчетности руководители получают информацию о правильности выбранного ими курса, стратегии развития предприятия, эффективности использованных ресурсов и принятых решений по вопросам управления предприятием. Именно отчетность позволяет сравнить состояние хозяйственной деятельности предприятия и аналогичных фирм, т.к. их балансы публикуются и доступны для анализа.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.

На что руководитель должен прежде всего обратить внимание, а главное - что он может почерпнуть из этих материалов?

Прибыль, полученная за отчетный период, свидетельствует о том, насколько успешно работало предприятие. Этому вопросу посвящен "Отчет о прибылях и убытках" (форма N 2) - таблица, содержащая сведения о всех источниках прибылей и убытков предприятия не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года, что позволяет провести сравнение и оценить, что же сделано за отчетный период.

Форма N 2 весьма наглядно показывает, какие позиции прибыли сформировались на конец отчетного периода. Сюда относятся:

выручка - нетто от реализации продукции, работ и услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (строка 010); к аналогичным платежам можно отнести суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов, экспортные пошлины и другие платежи. В бухгалтерском учете сумма по строке 010 будет получена как разность кредитового оборота счета 46 и кредитового оборота счета 68 по дебету счета 46;

себестоимость реализации товаров, продукции, работ и услуг (строка 020); это дебетовый оборот счета 46 с кредита счетов 20, 21, 23, 29, 40 и 41;

коммерческие расходы (строка 030); это затраты по сбыту (кредит счета 43) для производственных предприятий и издержки обращения (кредит счета 44) для торгово - снабженческой сферы, указываемые также по дебету счета 46. Таким образом, сумма по строке 030 есть оборот по дебету счета 46 со счетов 43 и 44;

управленческие расходы (строка 040); по этой строке отражаются расходы по счету 26; если в учетной политике принят порядок их списания в качестве условно - постоянных, то они тоже списываются в дебет счета 46: оборот по дебету счета 46 и кредиту счета 26.

Такая детализированная запись позволяет сразу увидеть размеры тех или иных расходов по указанным статьям, а это, в свою очередь, дает возможность предусмотреть в будущем возможное их снижение, т.к. прибыль как разность между выручкой и расходами существенно зависит именно от величины расходов.

Разность строк 010 (суммы выручки) и строк затрат 020, 030 и 040 определяет прибыль от реализации, которая указывается в строке 050. Если реально полученная в этом случае сумма отрицательная, то это означает, что предприятие понесло убыток. В соседней графе должна быть указана сумма прибыли (убытка) прошлого года, что позволяет сравнить эти показатели и уточнить динамику.

Кроме прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг, т.е. прямого (уставного) вида деятельности, предприятие может иметь и другие доходы, именуемые внереализационными. Они также должны быть отражены в форме N 2. Это "Проценты к получению" (строка 060) - дивиденды по облигациям, депозитам, суммы, причитающиеся от кредитных организаций в пользу предприятия за пользование остатками средств на счетах организации и т.п. Эти суммы должны быть приведены по кредиту счета 80 со счетов 50, 51, 76 и др.

Строка 070 "Проценты к уплате", напротив, показывает расходы предприятия на выплату процентов по финансовым операциям: здесь указывается дебет счета 80 и кредит счетов 50, 51 и 76.

Доходы от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества и от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций показываются по строке 080 - это кредит счета 80 и дебет счетов денежных средств.

Строка 090 "Прочие операционные доходы" отражает суммы, полученные от реализации основных средств на сторону с получением прибыли (оборот по дебету счета 47 и кредиту счета 80), от реализации прочего имущества (нематериальных активов, МБП и т.д.) - это оборот по дебету счета 48 и кредиту счета 80, от сдачи имущества в аренду, а если есть разрешение на валютные операции - и курсовые разницы (положительные - в кредит, отрицательные - в дебет счета 80). Необходимо отметить, что суммы по операционным доходам указываются за вычетом сумм налога на добавленную стоимость.

При получении операционных доходов появляются и расходы, которые нужно показать по строке 100. Это могут быть расходы по содержанию законсервированных мощностей (оборот по дебету счета 80 и кредиту счетов 10, 12, 70 и др.), по обслуживанию ценных бумаг, списанию основных средств с баланса предприятия по причине морального износа и т.п. Сюда же нужно отнести и суммы отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли (оборот по дебету счета 80 и кредиту счета 68).

Результат финансово - хозяйственной деятельности (строка 110) может быть получен путем такого расчета:

сумма по строке 110 = сумма (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100).

Результаты операций, которые не нашли отражения в указанном перечне Отчета о прибылях и убытках, должны быть показаны по строкам 120 "Прочие внереализационные доходы" и 130 "Прочие внереализационные расходы". Такие доходы - это, например, кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и эти средства стали как бы собственностью предприятия (кредит счета 80 и дебет счетов 60 и 76), признанные или присужденные должникам штрафы, неустойки и другие санкции (кредит счета 80 и дебет счетов 60, 76, 63) и т.д. К числу расходов можно отнести суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров (обороты по дебету счета 80 и кредиту счетов 40, 41, 10 и 12), штрафы и пени, выплачиваемые предприятием (оборот по дебету счета 80 и кредиту счетов 76 и 60), и т.д.

Теперь можно сформировать полную сумму прибыли предприятия в отчетном году, т.к. учтены все возможные доходы и расходы предприятия.

Разумеется, не все указанные позиции будут присутствовать в расчетах каждого предприятия, но понимать полный состав прибыли руководителю необходимо.

Итак, полную прибыль (или убыток) отчетного года покажет строка 140: сумма, содержащаяся в ней, будет получена следующим образом: строки 110 + 120 - 130. Если результат положительный - есть реальная прибыль, если отрицательный - вместо прибыли мы имеем убыток. Обращаем внимание на то, что в строках 050, 110, 140 и в дальнейшем в строке 170 сумма убытка отражается со знаком минус.

Далее с суммы исчисленной прибыли необходимо начислить налог по ставкам, соответствующим профилю предприятия и региону, где оно находится. Сумма такого налога указывается в отчете по строке 150: это обороты по дебету счета 81 "Использование прибыли", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Естественно, что перечисленная в бюджет сумма налога на прибыль уменьшит эту прибыль, а сумма причитающихся в бюджет платежей из прибыли (так называемые отвлеченные средства), указанных по строке 160 (оборот по дебету счета 81), позволит завершить расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таким образом, окончательная сумма прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (строка 170 Отчета о прибылях и убытках) сформирована по приведенной методике: строка 170 = строки 140 - 150 - 160.

Эта сумма еще встретится в итоговом бухгалтерском балансе: при положительном результате деятельности предприятия - получении прибыли - она появится в строке 480 Пассива баланса, а при убытке - по строке 320 Актива баланса.

Подробное постатейное изложение всех составляющих прибыли параллельно с теми же позициями предыдущего года позволяет руководителю увидеть, где появились изменения и как они влияют на динамику прибыли. Например, увеличение себестоимости, уменьшающее прибыль, может быть связано с ростом стоимости сырья и материалов, инфляционными процессами в экономике, т.е. с объективными причинами, но не исключен и неудачный выбор поставщиков (высокие цены на сырье) или невысокое его качество (много отходов и брака).

Следует обратить особое внимание на строки "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы" - именно здесь можно часто сэкономить без особого ущерба для производства (например, если стало понятно, что велика стоимость доставки).

Бухгалтерская (или балансовая) прибыль, являющаяся кредитовым остатком по счету 80, отличается от прибыли, подлежащей налогообложению: например, при расчете себестоимости некоторые затраты для расчета налога учитываются не в полном объеме, а в соответствии с нормативами (командировочные и рекламные расходы, расходы на личные автомобили, применяемые в служебных целях, и т.п.).

Итак, предприятием получена чистая прибыль, которой оно может распоряжаться. Каким образом это сделать, зависит от учетной политики, принятой в начале года.

Малые предприятия обычно применяют метод распределения прибыли без использования фондов - небольшая прибыль не должна распыляться по отдельным направлениям, это невыгодно. Если в учетной политике принят именно бесфондовый метод, то все расходы чистой прибыли проводятся через счет 81 "Использование прибыли" и счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Именно эти счета должны находиться под контролем руководителя при ознакомлении с отчетностью предприятия.

При достаточном уровне прибыли целесообразно указать в учетной политике, как используются фонды:

фонд накопления (счет 88-3) - для приобретения производственного имущества (активов);

фонд социальной сферы (счет 88-4);

фонд потребления (счет 88-5) - для материального поощрения сотрудников.

Совет учредителей может направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять средства между фондами. Но все указанные перемещения средств должны оформляться протоколами, на основании которых бухгалтер делает соответствующие проводки. Таким образом, использование средств фондов не может быть бесконтрольным.

Кроме формы N 2 руководителю предприятия важно знать состояние капиталов предприятия. В этом ему поможет "Отчет о движении капитала" (форма N 3). В ней также показано сравнительное состояние капиталов на конец отчетного года и на начало, что позволяет провести анализ изменений. Здесь указываются состояние активов фирмы, резервов расходов и платежей и другие позиции капитала предприятия.

Особый интерес представляет сумма так называемых чистых активов, когда из полной стоимости активов предприятия вычитается величина стоимости его обязательств. Этот параметр характеризует экономическую устойчивость предприятия, т.к. показывает запас средств на случай неблагоприятных для фирмы событий. В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью этот показатель должен соответствовать уставному капиталу. Если стоимость чистых активов оказывается меньше установленного законом минимального размера уставного капитала, то может быть поставлен вопрос о ликвидации организации (это выясняется при аудиторской проверке предприятия).

Рассчитанная по методической схеме сумма чистых активов предприятия отражается по строке 185 Отчета о движении капиталов, и руководитель должен обратить на нее внимание.

Что касается бухгалтерского баланса предприятия, то, хотя это очень важный документ, руководителя должен интересовать не столько он сам, сколько приложения к балансу (форма N 5). В них приведена информация по разным направлениям хозяйственной деятельности предприятия, существенная для анализа и разработки стратегии его деятельности.

Как уже указывалось, обычно предприятие имеет какие-то обязательства, поэтому представляет интерес размер дебиторской и кредиторской задолженности. Сведения о ней содержатся в приложении к балансу предприятия - форме N 5 (разд.2) "Дебиторская и кредиторская задолженность".

Дебиторская задолженность является активом предприятия (вложенными средствами) и показывается по схеме:

остаток на начало года;

возникновение обязательства;

погашение обязательства;

остаток на конец года (он показывает, какую сумму должны предприятию его контрагенты).

По такой же схеме указывается и кредиторская задолженность, являющаяся пассивом предприятия, т.е. источником его заемных средств.

Здесь также выделяется остаток на конец года, показывающий долги предприятия перед контрагентами. Важна не сама сумма той и другой задолженностей, а их соотношение: если дебиторская задолженность превалирует над кредиторской и эта задолженность не сомнительная или безнадежная, то экономическое положение предприятия неплохое. В противном случае должна вызвать беспокойство некоторая неустойчивость положения.

В том же разделе формы N 5 показываются суммы обеспечений полученных (по счету 008) и выданных (по счету 009). На забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется учет по этим операциям, а на счете 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные" - по операциям консигнации. При частом использовании данных забалансовых операций их сумма также может быть значительной и влиять на финансовое состояние предприятия.

Аналогичным образом заполняется Справка к разд.2 формы N 5 по движению и учету векселей, а также дебиторской задолженности по поставленной продукции (по фактической себестоимости). Если дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты, то это убыток предприятия, который должен быть замечен руководителем.

В разд.5 формы N 5 "Финансовые вложения" приводятся сведения по состоянию долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, учитываемых по счетам 06 и 58. Сюда включаются:

паи и акции других организаций;

облигации и другие долговые обязательства;

предоставленные займы;

прочие вложения.

Завершает разд.5 справочно сумма всех перечисленных вложений (по рыночной стоимости), что дает возможность оценить их размер. Это важный показатель финансовой устойчивости предприятия.

Предприятия, как правило, пользуются заемными средствами из различных источников и на разных условиях, поэтому в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5, разд.1) "Движение заемных средств" подробно указаны все виды кредитов в динамике по схеме:

остаток на начало года;

получено;

погашено;

остаток на конец года.

Именно сумма остатка должна привлечь внимание руководителя, поскольку характеризует обязательства предприятия на конец года, т.е. его долги.

Кроме уже перечисленных документов в состав отчетной документации входит пояснительная записка, которая отражает:

виды производственной, коммерческой и инвестиционной деятельности организации и ее географические рынки сбыта;

основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном периоде на финансовые результаты:

доля активной части основных средств, непосредственно занятых в процессе производства;

коэффициенты износа, обновления и выбытия основных средств;

коэффициент текущей ликвидности на начало и конец отчетного периода;

коэффициент обеспеченности собственными средствами (отношение сумм собственных средств к заемным суммам);

другие показатели, необходимые для полного и объективного представления о финансовом состоянии организации.

В пояснительной записке рекомендуется определять и тенденции изменения основных показателей деятельности, и качественные изменения в имущественном и финансовом положении, и их причины, например открытие нового цеха или дополнительного производства.

Здесь показывают также изменения в учетной политике на следующий отчетный год.

Пояснительная записка служит в некоторой степени и рекламным целям: в ней выгодно привести сведения о развитии предприятия с целью привлечь партнеров, указать рынки сбыта, принципы деловой активности, сослаться на клиентов, пользующихся услугами фирмы, упомянуть об экспортных поставках, если они имеются. Все это позволяет ознакомить потенциальных инвесторов и привлечь партнеров к бизнесу предприятия, т.к. отчетность подлежит публикации и интересует и конкурентов, и клиентов, и возможных участников.

Однако нельзя забывать, что существуют и коммерческие тайны предприятия (пути получения сырья, некоторые финансовые операции и т.д.) - об этом не стоит писать в пояснительной записке: она имеет свободную форму и не обязывает сообщать о том, что может повредить предприятию.

Таким образом, пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают суть представленной отчетной информации, учетной политики организации и предоставляют пользователям бухгалтерской отчетности дополнительные сведения, которые не включаются в баланс и Отчет о прибылях и убытках, но весьма полезны для реальной оценки имущественного, финансового положения организации и результатов ее деятельности. По сути, именно этот документ должен составляться руководством предприятия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96) (утв. Приказом Минфина России от 08.02.1996 N 10) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это означает, что, подписав представленные бухгалтерией отчетные документы (а годовая бухгалтерская отчетность - важнейший из таких документов), руководитель берет на себя за это ответственность по закону.

И последнее: при ознакомлении с отчетностью рекомендуется провести предварительную внешнюю проверку, т.е. убедиться в том, что выполнены все правила оформления (проставлены даты, единицы измерения, подведены все промежуточные итоги и т.д.).

Подписано в печать С.Щадилова

10.03.2000 Заведующая кафедрой

экономики и бухгалтерского учета

заочной школы МИФИ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——