Вопрос: Организация в декабре 2001 г. ошибочно завысила выручку от реализации и, как следствие, излишне уплатила НДС, налог на прибыль и иные налоги. Обнаружив ошибку в I квартале 2002 г., организация уменьшила выручку от реализации и суммы соответствующих налогов. В бюджет налоги были перечислены в срок и в полном объеме. Тем не менее при проведении выездной налоговой проверки, отметив в акте и решении переплату налогов в 2001 г., налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, за неуплату налогов в I квартале 2002 г. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ разъяснил (п.42 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), что при применении ст.122 НК РФ необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Более того, Пленум Высшего Арбитражного Суда прямо указывает, что если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Таким образом, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату налога неправомерно, если в предыдущем налоговом периоде у налогоплательщика имеется переплата.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————