"Московский налоговый курьер", N 5, 2000,

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок применения законодательства о применении двойного налогообложения в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, ратифицированного Федеральным законом от 17.07.1999 N 167-ФЗ.

ЗАО является предприятием со 100% иностранным участием; единственным владельцем акций является компания - резидент Республики Кипр.

Компания имеет зарегистрированное московское представительство, однако свою деятельность через представительство не ведет. У нее возникают доходы в связи с владением российскими валютными облигациями (ОВВГЗ) и дивиденды по акциям российского эмитента.

В связи с этим возникает вопрос о порядке налогообложения доходов по валютным облигациям и дивидендов у источника (ЗАО) в соответствии с названным Соглашением.

До ратификации Соглашения от 05.12.1998 порядок налогообложения разъясняло Письмо Госналогслужбы России от 31.05.1995 N ЮУ-6-06/308 "О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения".

Сам текст Соглашения от 05.12.1998 (например, п.2 ст.10) не позволяет однозначно определить ставки налога; в тексте указывается, что дивиденды могут облагаться налогом в РФ, но взимаемый налог (в случае если лицо, имеющее право на дивиденды, является резидентом другого государства) не может превышать 5 или 10% в зависимости от суммы инвестиций.

Просим сообщить порядок удержания налога у источника и ставки налогообложения кипрской компании по указанным видам доходов.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 марта 2000 г. N 15-08/9803

При выплате пассивного дохода иностранному юридическому лицу вопрос о том, связан ли такой доход с деятельностью постоянного представительства данного иностранного юридического лица, значения для источника выплаты не имеет. Если в отношении этого дохода не применяются правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения, налог с данного дохода удерживает источник.

С 1 января 2000 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998.

В соответствии с Соглашением проценты по ОВВЗ подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном ст.11. В соответствии с п.3 данной статьи если владелец ценных бумаг в виде облигаций внутреннего валютного государственного займа (ОВВЗ) резидент по законодательству Республики Кипр и осуществляет в РФ деятельность через постоянное представительство и такие ОВВЗ числятся как имущество представительства на территории РФ в соответствии с выпиской из баланса головного офиса о стоимости имущества представительства, то порядок налогообложения процентов будет определяться в соответствии со ст.7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998. При налогообложении доходов кипрской компании в виде процента к номинальной стоимости (НКД) по ОВВЗ начисленные рублевые суммы должны зачисляться на рублевые счета типа "И". К таким доходам применяется порядок налогообложения, предусмотренный п.3.2 совместного Письма ЦБ РФ, Минфина России и Госналогслужбы России от 04.02.1997 N N 408, 10, ВЕ-6-05/103 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами". Обязанность по исчислению и уплате налога на доход возлагается на само иностранное юридическое лицо (владельца бумаги). Но конкретные сроки уплаты налога для данной категории плательщика Письмом не установлены. Поэтому обязанность по удержанию налога в размере 15% должна быть перенесена на уполномоченный банк, ведущий счет типа "И" данной кипрской компании, на который поступают доходы от ОВВЗ.

В соответствии с Соглашением дивиденды подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном ст.10. В соответствии с п.4 данной статьи если акции российских эмитентов, принадлежащие компании - резиденту по законодательству Республики Кипр, числятся как имущество представительства на территории РФ в соответствии с выпиской из баланса головного офиса о стоимости имущества представительства, то порядок налогообложения дивидендов будет определяться также в соответствии со ст.7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998. Налог с доходов в виде дивидендов удерживает источник выплаты (ЗАО) по ставке 15% в момент выплаты дохода.

Статья 7 Соглашения предусматривает налогообложение прибыли компании - резидента по законодательству Республики Кипр в Российской Федерации, но только в той части, которая относится к постоянному представительству. Термин "постоянное представительство" применяется в соответствии с п.1.9 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Если компания докажет, что проценты по ОВВЗ и дивиденды по акциям не относятся к деятельности компании на территории РФ через постоянное представительство, то в соответствии со ст.11 Соглашения проценты по ОВВЗ будут подлежать налогообложению на территории Республики Кипр (оформляется заявление на предварительное освобождение по форме 1013DT(1997)), а в соответствии с п.2 ст.10 Соглашения дивиденды по акциям российских эмитентов могут подлежать налогообложению на территории Российской Федерации по ставкам 5% и 10% в зависимости от размера вложения в капитал. Это значит, что источник выплаты дивидендов - ЗАО - удерживает налог по ставке, соответствующей размеру произведенных инвестиций.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——