"Московский налоговый курьер", N 10, 2000

Вопрос: Предприятие, относящееся к сфере материального производства, заключило в 1999 г. договор долгосрочной аренды основных производственных фондов с правом выкупа сроком действия 18 месяцев. Арендуемое имущество числилось на балансе арендатора. В декабре 1999 г. арендуемое имущество было выкуплено досрочно за счет собственных источников, что было отражено в учете следующими проводками:

Дебет 88 (субсчет "Использование фонда накопления")

Кредит 02 (субсчет "Износ лизингового имущества") - на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей;

Дебет 76 (субсчет "Арендные обязательства")

Кредит 76 (субсчет "Лизинговые платежи") - на ту же сумму;

Дебет 88 (субсчет "Образование фонда накопления")

Кредит 88 (субсчет "Использование фонда накопления") - на ту же сумму.

Имеет ли предприятие в 1999 г. право на получение льготы по налогу на прибыль согласно п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 в полном объеме без учета досрочно начисленного износа?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 марта 2000 г. N 03-12/9279

Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма).

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).

Лизинг имеет существенные отличия от других видов аренды, что и определяет особый порядок отражения операций по договору лизинга в бухгалтерском учете.

1. В соответствии со ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге" лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

2. Согласно ст.7 Закона "О лизинге" срок, на который предмет финансового лизинга передается лизингополучателю, соизмерим со сроком полной амортизации или превышает его.

В соответствии с Законом "О лизинге" и правилами отражения лизинговых операций, установленными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора лизинга. В связи с этим начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Как следует из запроса, организация заключила договор долгосрочной аренды с правом выкупа, а не договор лизинга.

Согласно ст.624 Гражданского кодекса Российской Федерации в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если договором аренды предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества.

Таким образом, затраты организации по оплате стоимости арендованного имущества по договору аренды (а не лизинга) являются долгосрочными инвестициями в приобретение объектов основных средств.

Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в виде затрат на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), не предназначенных для продажи, установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Согласно указанному Положению бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете "Капитальные вложения".

Согласно п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Таким образом, в результате приобретения по договору аренды с правом досрочного выкупа (в форме договора купли - продажи) основных производственных фондов предприятие имеет право воспользоваться указанной льготой, а при досрочном выкупе лизингового имущества - не имеет такого права, так как на момент выкупа такого имущества досрочно начисляется его полный износ.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——