Вопрос: Сумма выручки организации за предшествующие три месяца составила менее 1 млн руб., и она обратилась в налоговый орган с заявлением на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с приложением документов, указанных в бланке заявления. Налоговый орган дополнительно попросил представить оригиналы счетов - фактур, банковскую выписку о движении денежных средств, кассовую книгу и отчеты кассира. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. (п.1 ст.145 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.3 ст.145 НК РФ лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение (форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам).

Как видно, НК РФ не содержит перечень документов, которые могут подтвердить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена Приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно форме заявления право на освобождение подтверждается следующими документами: налоговыми декларациями по НДС за прошедшие налоговые периоды, выпиской из бухгалтерского баланса и документами, подтверждающими сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), выпиской из бухгалтерского баланса и документами, подтверждающими сумму образовавшейся дебиторской задолженности, книгой продаж, журналом полученных и выставленных счетов - фактур. При этом книга продаж и журнал полученных и выставленных счетов - фактур предъявляются налоговому инспектору, принимающему заявление.

При проведении проверки правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налоговый орган вправе истребовать другие документы, которые необходимы при проведении налогового контроля, в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Обращаем Ваше внимание, что представление заявления с приложением лишь части документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, т.е. не всех, перечисленных в форме заявления на освобождение, не может служить основанием для принятия налоговым органом решения об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если представленные документы подтверждают это право. Указанная точка зрения подтверждается судебной практикой: Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.09.2001 N КА-А40/5242-01, от 05.09.2001 N КА-А40/4802-01, от 05.09.2001 N КА-А40/4763-01, от 05.09.2001 N КА-А40/4684-01 и др.

Исходя из изложенного, считаем, что налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы только в том случае, если представленные документы не подтверждают право на освобождение.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————