Вопрос: Какой показатель выручки (по мере отгрузки или по мере поступления выручки) используется для получения возможности уплачивать НДС ежеквартально в соответствии с п.6 ст.174 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Налог исчисляется и уплачивается на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения (ст.ст.1, 2, 3, 11 Налогового кодекса РФ).

В п.6 ст.174 НК РФ установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По нашему мнению, для определения права на поквартальную уплату НДС налогоплательщик должен использовать показатель выручки, учитываемый для определения налоговой базы по НДС (ст.153 НК РФ).

Согласно ст.167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, налоговая база определяются в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения - либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг), либо по мере поступления денежных средств.

Учитывая изложенное, считаем, что для расчета выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью определения возможности перехода на ежеквартальную уплату НДС налогоплательщикам необходимо использовать выручку от реализации товаров (работ, услуг), учтенную для целей налогообложения в зависимости от принятой учетной политики.

Заметим, что аналогичные разъяснения содержатся в Письме МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@ относительно определения организацией права на поквартальную уплату налога на прибыль организаций и возможности применения кассового метода признания доходов и расходов.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————