"Московский налоговый курьер", N 7, 2000

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость и ведения счетов - фактур при аренде государственного муниципального имущества, арендаторами которого мы являемся.

Производится ли зачет (возмещение) НДС, уплаченного по аренде, при составлении "Расчета по налогу на добавленную стоимость", в каком разделе Расчета следует отражать суммы НДС, уплаченные в бюджет по аренде государственного и муниципального имущества?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 февраля 2000 г. N 02-11/7805

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между организацией - арендодателем и арендатором, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов. При этом сумму налога на добавленную стоимость арендатор самостоятельно перечисляет в доход бюджета в установленном порядке отдельным платежным поручением.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость определен Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10.09.1999 N 3-12-5/69 "Об отражении в учете и отчетности об использовании федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом". В данном случае организация - арендатор выступает в качестве налогового агента организации - арендодателя по уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.

Согласно действующему порядку арендатор перечисляет суммы налога на добавленную стоимость в соответствующие бюджеты по месту своего налогового учета, указывая в платежных поручениях "аренда государственного или муниципального имущества".

Суммы налога на добавленную стоимость, начисленного на арендную плату за пользование федеральным или муниципальным недвижимым имуществом, перечисляются арендатором в бюджет и включаются в декларацию по строке 3. Расчет по НДС представляется в налоговые органы в сроки, установленные п.30 вышеназванной Инструкции.

С введением в действие с 01.01.2000 Постановления Правительства Москвы от 07.12.1999 N 1122 "О концепции управления бюджетными ресурсами города Москвы и ходе выполнения первоочередных мероприятий по реализации требований Закона Российской Федерации "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации" в городе Москве", предусматривающего раздельную уплату арендной платы и налога на добавленную стоимость при аренде муниципального недвижимого имущества, при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость по арендуемому муниципальному недвижимому имуществу следует руководствоваться порядком исчисления и уплаты НДС, применяемым при аренде федерального недвижимого имущества.

При отнесении в установленном порядке арендатором государственного или муниципального имущества вышеуказанной арендной платы на издержки производства и обращения сумма налога на добавленную стоимость, перечисленная в бюджет, подлежит зачету (возмещению из бюджета) в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39.

Порядок составления счетов - фактур по операциям, связанным с арендой государственного и муниципального имущества, определен Письмом Госналогслужбы России от 02.04.1997 N 03-4-09/21 "О применении счетов - фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества". Арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет - фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Составленный счет - фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы. В книге покупок счет - фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения, и в соответствующей доле - налог на добавленную стоимость. При этом указанный счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения) - арендатора и скрепляется печатью этой организации (предприятия).

Вместе с тем сообщаем, что порядок отражения вышеперечисленных операций в бухгалтерском учете находится в компетенции Министерства финансов Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——