Вопрос: Организация арендует автомобиль у физического лица. Договором предусмотрено, что расходы по содержанию автомобиля (запчасти, текущий ремонт, ГСМ, парковка и др.) несет арендатор. Учитываются ли данные расходы и арендные платежи в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если арендованный у физического лица автомобиль используется организацией для целей извлечения дохода, то указанные в вопросе затраты являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.

При этом расходы на приобретение запасных частей и ГСМ относятся к материальным расходам организации (пп.3, 5 п.1 ст.254 НК РФ), расходы на арендную плату и расходы на оплату парковки являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.10, 11 п.1 ст.264 НК РФ).

Что касается расходов на ремонт арендованного автомобиля, то необходимо отметить следующее. Пунктом 2 ст.260 НК РФ предусмотрено отнесение затрат на ремонт арендованного амортизируемого имущества (с учетом положений ст.ст.260, 324 НК РФ) в состав прочих расходов организации. При этом, по нашему мнению, при отнесении затрат на ремонт арендованного у физического лица, автомобиля в состав прочих затрат на основании указанного пункта возможно возникновение разногласий с налоговыми органами, которые, как и ранее, могут придерживаться мнения, что имущество физического лица к амортизируемому имуществу не относится (ранее речь шла об основных фондах).

По нашему мнению, мотивировать отнесение затрат на ремонт арендованного у физического лица автомобиля в состав прочих расходов (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ), уменьшающих доходы при исчислении налогооблагаемой прибыли, можно их экономической обоснованностью (п.1 ст.252 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————