Вопрос: Организация, осуществляющая торговлю, получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость с 01.04.2002, при этом часть приобретенного у поставщиков товара по состоянию на данную дату не оплачена. Организация определяет дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки. Каков порядок исчисления НДС?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)(п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), производится только при одновременном соблюдении трех условий ст.172 НК РФ, без каких-либо ограничений в отношении дальнейшей реализации приобретенных товаров (работ, услуг).

В случае получения налогоплательщиком освобождения от исчисления и уплаты НДС по основаниям, указанным в ст.145 НК РФ, суммы НДС, ранее принятые к вычету на основании ст.171 НК РФ по приобретенным товарам, используемым после получения освобождения, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.2.10 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001)).

Поскольку вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), не зависит от факта дальнейшей реализации этих товаров конечным покупателям, восстановлению после получения освобождения от обязанностей налогоплательщика, по нашему мнению, подлежат суммы НДС, приходящиеся на остаток оплаченных товаров на первое число месяца, с которого организация освобождается от исчисления и уплаты НДС.

При этом часть НДС будет приходиться на остаток товаров, не оплаченных на 01.04.2002, который фактически к вычету не принимался и учитывался на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Руководствуясь данными книги покупок и журналом регистрации счетов - фактур, организации необходимо выявить указанную сумму НДС для последующего включения последней в стоимость соответствующих товаров (пп.1 п.6 ст.170 НК РФ).

Относительно вычета и восстановления НДС по не оплаченному, но проданному товару сообщаем следующее.

Одним из условий вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, является фактическая оплата товаров (ст.171 НК РФ). Следовательно, вычет должен производиться после оплаты товара (при том, что два других условия уже соблюдены) в полном объеме в том периоде, когда оплата была произведена, независимо от факта продажи приобретенных товаров в прошлых налоговых периодах.

Из изложенного можно сделать вывод о том, что организация не вправе принять к вычету из общей суммы НДС суммы налога, приходящиеся на неоплаченный товар, реализованный до 01.04.2002, поскольку организация не имела права на вычет данных сумм НДС в тот период (товар не был оплачен), и не имеет право вычесть уплаченную сумму НДС после 01.04.2002, поскольку освобождена от уплаты НДС. В соответствии с п.6 ст.170 НК РФ НДС, уплаченный организациями поставщикам товаров после получения освобождения, подлежит включению в стоимость соответствующих товаров (пп.1 п.6 ст.170 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————