Вопрос: Организация осуществила командировочные расходы. Каков порядок применения при исчислении НДС налогового вычета суммы НДС, уплаченной по сверхнормативным командировочным расходам?

Ответ: Подпунктом 1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) к учету (п.1 ст.172 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж.

Следовательно, НДС, уплаченный в составе командировочных расходов, принимается к вычету в пределах норм, установленных гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ в расходам на командировки, в частности, относятся проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные и (или) полевое довольствие; оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов. Суточные и (или) полевое довольствие относятся к прочим расходам организации в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", иные перечисленные расходы - в полном объеме.

Таким образом, поскольку нормативы отнесения командировочных расходов (кроме суточных) в состав расходов гл.25 НК РФ не предусмотрены, НДС, уплаченный в составе данных расходов, подлежит вычету в полном объеме при наличии соответствующих оправдательных документов.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————