Вопрос: Организация осуществляет разные виды деятельности, облагаемые как ЕНВД, так и по обычной системе налогообложения (ведет раздельный учет). Организацией приобретено основное средство (во время применения двух систем налогообложения), используемое в деятельности, переведенной на ЕНВД. В связи с этим НДС, уплаченный при приобретении данного основного средства, отнесен на его первоначальную стоимость. Впоследствии указанное основное средство стало использоваться в деятельности, облагаемой по обычной системе налогообложения. Принимая во внимание разъяснения Минфина России, данные в Письме от 26.04.2004 N 04-03-11/62, правомерно ли при этом произвести вычет сумм НДС по основным средствам, ранее использовавшимся при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения к вычету сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, ранее использовавшимся при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, и сообщает следующее.

На основании пп.1 п.2 ст.171 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.4 ст.346.26 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с гл.21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и, соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, вычету не подлежат.

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, учет основных средств ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 31.03.2001 N 26н (далее - Положение). Так, на основании п.8 Положения невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, формируют его первоначальную стоимость. Поэтому не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Согласно п.14 Положения стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций - облагаемых или не облагаемых налогом на добавленную стоимость - используются основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено. Поэтому первоначальная стоимость основного средства, ранее использовавшегося при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, и в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, изменению не подлежит.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, включенные в первоначальную стоимость указанного основного средства, к вычету не принимаются.

Что касается Письма Минфина России от 26.04.2004 N 04-03-11/62, упомянутого в вопросе, то предусмотренный в нем порядок принятия к вычету восстановленных и уплаченных в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам применяется только в отношении тех основных средств, которые ранее приобретались и использовались для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

28.02.2005

————