Вопрос: Организация зарегистрирована 28 августа 2001 г. Деятельность осуществляется с октября 2001 г. За какой период должна быть представлена в налоговый орган декларация по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.11, ст.143 НК РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.80 НК РФ).

Согласно п.2 ст.163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Соответствующая налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 НК РФ).

При отсутствии объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за соответствующий квартал (п.3 разд.I Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость и Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25).

Таким образом, декларация по НДС за III квартал за период с 28.08.2001 по 30.09.2001 должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По мнению МНС России, в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к уплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб. на основании п.1 ст.119 НК РФ (Письмо МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734).

Однако существующая судебная практика опровергает правомерность указанной позиции МНС России: Постановления Федерального арбитражного суда Северо - Западного округа от 29.05.2001 N А26-631/01-02-10/16, от 29.05.2001 N А26-630/01-02-10/17, от 29.05.2001 N А13-6161/00-08, от 21.05.2001 N А26-4787/00-02-06/236. Суды указали, что представление налогоплательщиком налоговой декларации обязательно лишь при наличии у него объекта налогообложения.

При отсутствии в указанном выше периоде объекта налогообложения по НДС решение о привлечении к налоговой ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд в порядке, предусмотренном ст.ст.137, 138 НК РФ. Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся и рекомендуем налогоплательщику, избирающему тот или иной вариант решения данного вопроса для применения в практической деятельности, учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002

————