"Московский налоговый курьер", N 6, 2000

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения налогового законодательства.

1. Согласно пп."а" п.1 ст.9 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, облагаются налогом на доходы по ставке 15%. Распространяется ли данный порядок на государственные ценные бумаги Российской Федерации в иностранной валюте, обращающиеся на международном финансовом рынке?

2. В соответствии с п.3 ст.43 Налогового кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Следовательно, доходы по дисконтным векселям признаются процентными доходами и учитываются по п.57 разд.III Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490. Согласны ли Вы с данной позицией?

3. В соответствии с п.36 разд.II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, представительские расходы и расходы на рекламу включаются в себестоимость в пределах нормативов. Расчет указанных нормативов осуществляется на основании Письма Госналогслужбы России от 25.01.1994 N НП-4-01/11н, Минфина России от 24.01.1994 N 8, ЦБ РФ от 24.01.1994 N 71 "О порядке исчисления коммерческими банками предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров". В этом Письме используются показатели формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка". Начиная с 1 января 1998 г. кредитными организациями применяется новый План счетов бухгалтерского учета. Форма N 2 отменена и введена новая форма N 102 "Отчет о прибылях и убытках", которая не содержит символов, приведенных в Письме. Просим разъяснить порядок исчисления нормативов представительских расходов и расходов на рекламу.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 февраля 2000 г. N 04-14б/7074

1. В соответствии со ст.2 Федерального закона от 29.07.1998 N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, от имени субъекта Российской Федерации, от имени муниципального образования.

Для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (доход), полученной от реализации ценных бумаг, необходимо помимо Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) руководствоваться условиями выпуска ценных бумаг.

В частности, если выпуск облигаций оформлен в виде глобального сертификата, держателем которого является иностранная клиринговая компания, имеющая фактическое право на проценты по облигациям, то любые выплаты в пользу российских юридических лиц рассматриваются как доход, полученный от источника, находящегося за пределами Российской Федерации. Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, в соответствии со ст.12 Закона от 27.12.1991 N 2116-1 включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в общем порядке.

Одновременно обращаем внимание, что Письмом Министерства по налогам и сборам РФ от 06.12.1999 N АП-6-05/969 разъяснено, что процентный доход по облигациям внешнего облигационного займа Российской Федерации, полученный резидентом Российской Федерации в результате обмена ГКО, следует рассматривать как доход, полученный от источника в Российской Федерации, и облагать его по ставке 15 процентов.

2. В соответствии с п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, если кредитная организация - первый держатель дисконтного векселя предъявила его векселедателю к погашению, то полученный доход по данному векселю относится у векселедержателя - банка к п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.

В том случае, если вексель передавался по индоссаменту, доходы по этим операциям относятся к п.13 вышеназванного Положения.

3. В соответствии с п.36 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490, представительские расходы и расходы на рекламу включаются в себестоимость в пределах установленных законодательством норм в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка.

Письмом Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (с учетом изменений и дополнений) установлены размер и порядок отнесения на себестоимость расходов на рекламу и представительские расходы.

Письмом Госналогслужбы России от 25.01.1994 N НП-4-01/11н, Минфина России от 24.01.1994 N 8, Центрального банка РФ от 24.01.1994 N 71 "О порядке исчисления коммерческими банками предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров" разъяснено, что коммерческие банки для расчета предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу вместо показателя "Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) в год (включая налог на добавленную стоимость)" используют показатель "Доходы банка" - счет 96 (увеличенные на налог на добавленную стоимость, учитываемый на отдельном лицевом счете "Налог на добавленную стоимость, полученный за реализованные услуги" балансового счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы") формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка" по символу 999 за минусом сумм доходов, отраженных по символам: 111 "Дивиденды по паям и акциям", 113 "Возмещение клиентами штрафных и других расходов", 118 "Прочие доходы" и 119 "Штрафы, пени, неустойки полученные". Доходы банка, исчисленные таким образом, определяются нарастающим итогом с начала года.

В связи с введением с 1 января 1998 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утверждена новая форма "Отчета о прибылях и убытках", отличная от формы N 2, на которую ссылаются в Письме Госналогслужбы России от 25.01.1994 N НП-4-01/11н.

Учитывая вышеизложенное, кредитные организации до выхода новых совместных указаний Министерства по налогам и сборам РФ, Минфина России и ЦБ РФ о порядке определения предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров руководствуются вышеназванным Письмом.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——