"Налоговый вестник", N 3, 2000

Вопрос: С 1 января 1999 г. организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. В III квартале 1999 г. реализованы принадлежащие организации на правах собственности акции других организаций и получен доход в сумме 150 тыс. руб. От деятельности, по результатам которой должен уплачиваться единый налог на вмененный доход, в III квартале 1999 г. получен убыток в сумме 25 тыс. руб.

Доход, полученный от реализации акций в III квартале 1999 г., направлен на финансирование капитальных вложений (приобретено оборудование в сумме 50 тыс. руб.) в сфере деятельности по уплате единого налога на вмененный доход.

Вправе ли организация применить инвестиционную льготу, установленную п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1?

Можно ли при расчете налога от фактической прибыли (в связи с доходом, полученным от реализации акций) за 1999 г. налогооблагаемую прибыль уменьшить на сумму убытков, полученных от деятельности по уплате единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При этом следует иметь в виду, что льгота предоставляется организациям всех организационно - правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000 - 87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (переиздан в 1987 г. с последующими изменениями и дополнениями).

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Что касается единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ст.1) сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного данным Федеральным законом, определяются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ (п.4 ст.4) установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с указанным Законом.

Законодательством о налогообложении прибыли установлено, что прибыль, полученная организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Таким образом, прибыль, полученная от реализации акций, подлежит налогообложению в соответствии с Законом РФ N 2116-1 и не может быть направлена на погашение убытков, относящихся к сфере предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Подписано в печать В.К.Мареева

22.02.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——