"Налоговый вестник", N 3, 2000

Вопрос: Государственное унитарное предприятие "Московское лечебно - санаторное объединение" имеет структурные подразделения - санатории, находящиеся на территории Украины, не зарегистрированные там как самостоятельные юридические лица и не имеющие отдельного баланса.

В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести на себестоимость любые затраты, связанные с улучшением основных фондов (текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение), в сумме, не превышающей 5% совокупной финансовой балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Затраты, превышающие указанную сумму, могут производиться только за счет прибыли после уплаты налога на прибыль.

Техническое состояние санаториев требует проведения значительных ремонтных работ. Возможно ли отнести затраты по ремонтным работам указанных санаториев на себестоимость дирекции объединения, учитывая, что в соответствии с законодательством Российской Федерации все ремонтные работы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), что данные санатории являются структурными подразделениями (без права юридического лица)?

Ответ: Структурные подразделения российского предприятия ГУП "Московское лечебно - санаторное объединение", находящиеся на территории Украины, не зарегистрированные там как самостоятельные юридические лица и не имеющие отдельного баланса, рассматриваются для целей налогообложения в качестве постоянного представительства российского предприятия. Таким образом, санатории, расположенные на территории Украины, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с налоговым законодательством Украины.

В целях устранения двойного налогообложения ст.12 Закона РФ N 2116-1 установлено, что сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Учитывая изложенное, а также норму ст.3 части первой НК РФ, определяющей основу законодательства о налогах и сборах - признание всеобщности и равенства налогообложения, устанавливать особый порядок определения налогооблагаемой базы для ГУП "Московское лечебно - санаторное объединение" оснований не имеется.

Подписано в печать Г.В.Зинькова

22.02.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——