"Налоговый вестник", N 3, 2000

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ПРОЦЕНТОВ

С СУММ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

ПРАВА НА ПРОВЕДЕНИЕ

РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Проценты за пользование бюджетными средствами при проведении реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также по пени и штрафам после получения организацией права на проведение реструктуризации кредиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 исчисляются ежеквартально только на сумму реструктурируемой задолженности по налогам и сборам в соответствии с графиком, согласованным с налоговым органом, исходя из фактического числа дней пользования бюджетными средствами. Оплата процентов производится не позднее 15 числа последнего месяца квартала исходя из одной десятой ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату вступления в силу Порядка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.1999 N 1462), в следующем порядке:

(S - Sp) х 55 х Dt

P = ------------------,

4 х 10 х 100 х Dk

где P - проценты за пользование бюджетными средствами;

S - сумма реструктурируемой задолженности;

Sp - сумма проплаченных платежей согласно графику до даты уплаты процентов;

Dt - количество дней пользования бюджетными средствами в квартале.

Для первого срока уплаты величина Dt определяется со дня предоставления права реструктуризации кредиторской задолженности по дату первого срока уплаты, установленную Порядком проведения в 1999 г. реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002.

Для второго срока уплаты - со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, следующего срока уплаты процентов, и так далее. В случае досрочного прекращения реструктуризации задолженности Dt определяется с даты последней уплаты процентов по дату принятия решения о прекращении реструктуризации;

Dk - календарное число дней в квартале;

55 - годовая процентная ставка рефинансирования Банка России (согласно Постановлению Правительства РФ от 31.12.1999 N 1462 это число постоянное);

4 - количество кварталов в году.

На конкретном примере рассмотрим расчет процентов за пользование бюджетными средствами при проведении реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также по пене и штрафам в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002.

Организация реструктурирует задолженность федеральному бюджету по налогам и сборам в сумме 72 млн руб. на 6 лет и 20 января 2000 г. получила решение налогового органа на погашение задолженности. Следовательно, уплата реструктурируемой задолженности должна осуществляться со II квартала 2000 г. Таким образом, организация ежеквартально должна платить:

72 : (6 х 4) = 3 млн руб.

Проценты за пользование бюджетными средствами должны быть уплачены не позднее 15 числа последнего месяца квартала, то есть 15 июня.

Проценты за пользование бюджетными средствами во втором квартале 2000 г. могут быть исчислены исходя из следующих ситуаций:

1. Организация уплачивает проценты 15 числа последнего месяца квартала (например, во II квартале - 15 июня), но производит оплату реструктурируемой задолженности по налогам и сборам после 15 числа последнего месяца квартала (например, во II квартале - 25 июня). Проценты (Р) за пользование бюджетными средствами будут исчисляться в следующем порядке:

Количество дней пользования бюджетными средствами (Dt) составит:

во II квартале 2000 г. - 148 (с 20 января по 15 июня);

в III квартале 2000 г. - 92 (с 16 июня по 15 сентября);

в IV квартале 2000 г. - 91 (с 16 сентября по 15 декабря);

в I квартале 2001 г. - 90 (с 16 декабря по 15 марта) и так далее.

Суммы реструктурируемой задолженности (S - Sp), на которую начисляются проценты за пользование бюджетными средствами, составят:

во II квартале 2000 г. - 72 млн руб.;

в III квартале 2000 г. - 69 млн руб. (72 - 3);

в IV квартале 2000 г. - 66 млн руб. (69 - 3);

в I квартале 2001 г. - 63 млн руб. (66 - 3) и т.д.

Во II квартале 2000 г. организация должна уплатить проценты за пользование бюджетными средствами в сумме:

72 000 000 х 55 х 148

Р = --------------------- = 1 610 109,89 руб.

4 х 10 х 100 х 91

И так далее.

Результаты расчетов представим в виде таблицы.

(руб.)

     
   ——————————————T————————————————T————————————————T————————————————¬
   |    Период   |Сумма реструкту—|   Проценты за  |Итого сумма ре— |
   |             |рируемого долга |   пользование  |структурируемой |
   |             |по налогам и    |   бюджетными   |задолженности и |
   |             |сборам          |   средствами   |проценты        |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |   1 610 109,89 |   4 610 109,89 |
   |2000 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     948 750,00 |   3 948 750,00 |
   |2000 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     897 635,87 |   3 897 635,87 |
   |2000 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2000 г.|    9 000 000   |   3 456 495,76 |  12 456 495,76 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     866 250,00 |   3 866 250,00 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     834 065,93 |   3 834 065,93 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     783 750,00 |   3 783 750,00 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     734 429,35 |   3 734 429,35 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2001 г.|   12 000 000   |   3 218 495,28 |  15 218 495,28 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     701 250,00 |   3 701 250,00 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     667 252,75 |   3 667 252,75 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     618 750,00 |   3 618 750,00 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     571 222,83 |   3 571 222,83 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2002 г.|   12 00 0000   |   2 558 475,57 |  14 558 475,57 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     536 250,00 |   3 536 250,00 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     500 439,56 |   3 500 439,56 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     453 750,00 |   3 453 750,00 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     408 016,30 |   3 408 016,30 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2003 г.|   12 000 000   |   1 898 455,86 |  13 898 455,86 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     371 250,00 |   3 371 250,00 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     333 626,37 |   3 333 626,37 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     288 750,00 |   3 288 750,00 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     244 809,78 |   3 244 809,78 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2004 г.|   12 000 000   |   1 238 436,16 |  13 238 436,16 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     206 250,00 |   3 206 250,00 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     166 813,19 |   3 166 813,19 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     123 750,00 |   3 123 750,00 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |      81 603,26 |   3 081 603,26 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2005 г.|   12 000 000   |     578 416,45 |  12 578 416,45 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |      41 250,00 |   3 041 250,00 |
   |2006 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |Всего        |   72 000 000   |  12 990 025,08 | 732 990 025,08 |
   L—————————————+————————————————+————————————————+—————————————————
   

2. Организация уплачивает проценты 15 числа последнего месяца квартала (например, во II квартале - 15 июня) и производит оплату реструктурируемой задолженности по налогам и сборам до 15 числа последнего месяца квартала, например 13 числа (во II квартале - 13 июня).

Суммы реструктурируемой задолженности (S - Sp) составят:

во II квартале 2000 г. - 69 млн руб. (72 - 3);

в III квартале 2000 г. - 66 млн руб. (69 - 3);

в IV квартале 2000 г. - 63 млн руб. (66 - 3);

в I квартале 2001 г. - 60 млн руб. (63 - 3) и так далее.

Во II квартале 2000 г. организация должна уплатить проценты за пользование бюджетными средствами в сумме:

69 000 000 х 55 х 148

Р = --------------------- = 1 543 021,98 руб.

4 х 10 х 100 х 91

И так далее.

Результаты расчетов представим в виде таблицы.

(руб.)

     
   ——————————————T————————————————T————————————————T————————————————¬
   |    Период   |Сумма реструкту—|   Проценты за  |Итого сумма ре— |
   |             |рируемого долга |   пользование  |структурируемой |
   |             |по налогам и    |   бюджетными   |задолженности и |
   |             |сборам          |   средствами   |проценты        |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |   1 543 021,98 |   4 543 021,98 |
   |2000 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     907 500,00 |   3 907 500,00 |
   |2000 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     856 834,24 |   3 856 834,24 |
   |2000 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2000 г.|    9 000 000   |   3 307 356,22 |  12 307 356,22 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     825 000,00 |   3 825 000,00 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     792 362,64 |   3 792 362,64 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     742 500,00 |   3 742 500,00 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     693 627,72 |   3 693 627,72 |
   |2001 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2001 г.|   12 000 000   |   3 053 490,35 |  15 053 490,35 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     660 000,00 |   3 660 000,00 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     625 549,45 |   3 625 549,45 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     577 500,00 |   3 577 500,00 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |    530 421,20  |   3 530 421,20 |
   |2002 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2002 г.|   12 000 000   |   2 393 470,65 |  14 393 470,65 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     495 000,00 |   3 495 000,00 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     458 476,26 |   3 458 476,26 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     412 500,00 |   3 412 500,00 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     367 214,67 |   3 367 214,67 |
   |2003 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2003 г.|   12 000 000   |   1 733 450,94 |  13 733 450,94 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     330 000,00 |   3 330 000,00 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     291 923,08 |   3 291 923,08 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |     247 500,00 |   3 247 500,00 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |     204 008,15 |   3 204 008,15 |
   |2004 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2004 г.|   12 000 000   |   1 073 431,23 |  13 073 431,23 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |     165 000,00 |   3 165 000,00 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |II квартал   |    3 000 000   |     125 109,89 |   3 125 109,89 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |III квартал  |    3 000 000   |      82 500,00 |   3 082 500,00 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |IV квартал   |    3 000 000   |      40 801,63 |   3 040 801,63 |
   |2005 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |итого 2005 г.|   12 000 000   |     413 411,52 |  12 413 411,52 |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |I квартал    |    3 000 000   |          00,00 |   3 000 000,00 |
   |2006 г.      |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |Всего        |   72 000 000   |  11 974 610,91 | 731 974 610,91 |
   L—————————————+————————————————+————————————————+—————————————————
   

Примечание. Фактические расчеты по процентам за пользование бюджетными средствами производятся в рублях (с округлением до двух десятичных знаков после запятой).

В случае если срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, уплата производится в первый рабочий день после выходного (праздничного) дня (ст.6.1 НК РФ).

Подписано в печать Н.Вараксина

22.02.2000 Государственный советник

налоговой службы III ранга,

В.Вараксина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——