"Налоговый вестник", N 3, 2000

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник",

N 2, 2000)

Налоговый учет затрат на командировки

Для целей бухгалтерского учета расходы на командировки, подтвержденные правильно оформленными первичными учетными и организационно - распорядительными документами, включаются в полном объеме в издержки обращения торговой организации.

Для целей налогообложения производится корректировка фактически произведенных командировочных расходов на сумму их превышения над нормами, установленными законодательством.

Включение в издержки обращения затрат по нормам (не в полном объеме) с отнесением сверхнормативных затрат за счет прибыли, остающейся в организации после уплаты налогов, занижает налоговую базу по налогу на имущество, а также может привести к ошибкам при определении реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости.

Нормы возмещения командировочных расходов в пределах Российской Федерации установлены Письмом Минфина России от 27.05.1996 N 48 (действовало до 1 сентября 1999 г.) и Приказом Минфина России от 13.08.1999 N 57н (действует с 1 сентября 1999 г.).

Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в зарубежных командировках, установлены Письмами Минфина России от 26.04.1993 N 52, от 27.05.1993 N 64, от 28.06.1993 N 80, от 24.09.1993 N 110, от 29.03.1996 N 34, от 04.04.1994 N 40, от 13.02.1997 N 14, Приказом Минфина России от 23.10.1997 N 75н и Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 (в ред. Постановления Правительства РФ от 21.03.1998 N 325 - действует с 15.04.1998).

Величина прибыли увеличивается на полученную расчетным путем сумму сверхнормативных расходов на командировки и показывается в стр. 4.1"д" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (далее - Справка).

Согласно п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле от 20.04.1995 N 1-550/32-2, все расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения (кроме транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредиты банков), в конце каждого месяца полностью относятся на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Торговые организации, определяющие для целей налогообложения выручку "по оплате", должны распределять издержки обращения на оплаченные и неоплаченные товары.

Исходя из этого, с точки зрения автора, прибыль для целей налогообложения должна увеличиваться на сверхнормативные расходы на командировки, включаемые в издержки обращения, относящиеся только к оплаченным товарам.

Для определения сверхнормативных расходов на командировки, приходящихся на оплаченные товары, в организациях необходимо организовать налоговый учет затрат на командировки, который состоит в проведении налоговых расчетов, составлении внутренней и внешней налоговой отчетности. Проводить его рекомендуется в несколько этапов.

I этап. Заполнение Налоговых карточек

по расчету сверхнормативных затрат

на командировки N С/КОМ за 1999 год

Налоговые карточки представляют собой вспомогательный инструмент контроля за наличием и правильностью оформления всех документов для включения командировочных расходов в издержки обращения, а также для формирования данных, необходимых при сборе информации для исчисления подоходного налога, налога на добавленную стоимость, взносов во внебюджетные фонды.

1 шаг. Заполнение Налоговых карточек на каждого командированного сотрудника Общества проводится в соответствии с правилами, установленными в Инструкции о порядке ведения Налоговых карточек сверхнормативных затрат и составления внутренней налоговой отчетности, разработанной в Обществе.

Налоговая карточка заполняется отдельно на каждого работника, направляемого в командировку как внутри страны, так и на территории зарубежных стран, включая страны СНГ.

В ней отражаются сведения о командированном работнике, о размере выплачиваемых командировочных расходов по каждой командировке по месяцам нарастающим итогом с начала отчетного календарного года; сведения, содержащиеся в организационно - распорядительных и первичных документах; производится расчет сверхнормативных расходов на командировки в целях исчисления налога на прибыль.

В Налоговой карточке:

- фиксируется наличие приказов, протоколов, командировочных удостоверений и других организационно - распорядительных документов, подтверждающих возможность выплаты командировочных расходов по нормам и сверх норм, при наличии документов и без документов, факт пребывания работника в командировке, сроки командировок для правильного исчисления суточных и расходов по найму жилого помещения;

- уточняется, по какому месту работы направлен работник в командировку; указывается организация, производящая оплату командировочных расходов (в случае направления работника в командировку по основной или по совмещаемой работе расходы по командировке оплачивает командируемая сторона, которая при полном соблюдении всех правил бухгалтерского учета включает эти расходы в себестоимость продукции и производит налоговые расчеты, а в случае направления работника в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними, отнесение этих расходов на себестоимость продукции производится обеими организациями исходя из условий соглашения);

- указываются сроки сдачи авансового отчета, делается отметка при превышении этого срока для выявления расходов работника, которые, в случае нарушения сроков сдачи отчетности, включаются в его совокупный доход (предельный срок представления отчета по внутренним командировкам - 3 дня), здесь же проверяются наличие отчетов по предыдущим авансам и погашение суммы ранее выданных авансов; в случае отсутствия отчетов и наличия непогашенных сумм ранее выданных авансов эти суммы также включаются в совокупный доход работника; если авансовый отчет будет сдан позже установленного срока, когда подоходный налог уже был удержан с суммы выданного аванса, следует сделать перерасчет и возвратить работнику сумму удержанного налога;

- отражается наличие производственного отчета о проделанной в командировке работе для подтверждения ее соответствия целям, определенным в командировочном удостоверении, и возможности включения затрат по данной командировке в себестоимость продукции (работ, услуг).

2 шаг. Проведение Предварительного налогового расчета сверхнормативных затрат на командировки как внутри страны, так и за рубеж по данным первичных документов, приложенных к авансовому отчету работника. Предварительный налоговый расчет осуществляется для выявления сверхнормативных командировочных расходов и командировочных расходов, не подтвержденных документально (по видам расходов), по каждому авансовому отчету. Данные Предварительного налогового расчета используются для других налоговых расчетов (при определении совокупного дохода работника в части сверхнормативных затрат и затрат, не подтвержденных документально).

Ответственный за ведение Налоговой карточки проверяет наличие первичных документов; следит за правильностью их заполнения; осуществляет арифметические подсчеты и проверку расчетов сумм, подлежащих возмещению работнику за наем жилого помещения, суточных и других расходов; контролирует правильность выделения сумм НДС (для внутренних командировок) по расчетной ставке 16,67% от суммы расходов по оплате проезда, найма жилого помещения, пользования постельными принадлежностями; суммы командировочных расходов, отнесенных на себестоимость продукции без учета НДС; суммы НДС, относимые на расчеты с бюджетом (определяемые по расчетной ставке от расходов, относимых на себестоимость продукции в пределах норм, установленных законодательством); правильность отражения командировочных и других расходов на счетах бухгалтерского учета.

Проверенные данные первичных документов и бухгалтерских расчетов переносятся в Предварительный налоговый расчет, где выделяются суммы командировочных расходов, относимых на себестоимость продукции без учета НДС в пределах установленных норм, и сверхнормативные расходы, подтвержденные первичными документами и без документального подтверждения отдельно по каждому виду расходов. В случае оплаты этих расходов по предъявленным документам сверх расходов по найму жилого помещения и суточных они рассматриваются как сверхнормативные расходы и включаются в совокупный доход работника.

Расчет сверхнормативных расходов на командировки по каждому сотруднику:

Кузнецов Ю.М.

а) служебная командировка в г. Волгоград сроком на 25 дней с 15.01.1999 по 08.02.1999.

Фактически произведенные расходы на командировку составили:

суточные - 72 руб. х 25 дн. = 1800 руб.;

найм жилого помещения (без НДС) - 6012 руб. (в том числе НДС) - 1002 руб. = 5010 руб.

Итого фактических расходов - 1800 руб. + 5010 руб. = 6810 руб.

Расходы в пределах норм:

суточные - 22 руб. х 25 дн. = 550 руб.;

найм жилого помещения - 145 руб. х 23 дн. = 3335 руб.

Итого расходов в пределах норм - 550 руб. + 3335 руб. = 3885 руб.

Сверхнормативные расходы:

6810 руб. - 3885 руб. = 2925 руб.;

б) зарубежная командировка в Германию сроком на 13 дней с 13.03.1999 по 25.03.1999.

Фактически произведенные расходы составили:

курс рубля по отношению к 1 DM на 25.03.1999 (день представления авансового отчета) - 13,51 руб.;

суточные

в DM - 150 DM х 12 дн. = 1800 DM,

в руб. - 1800 DМ х 13,51 руб. = 24 318 руб.;

суточные в рублях - 72 руб.;

найм жилого помещения

в DМ - 3200 DM,

в руб. - 3200 DМ х 13,51 руб. = 43 232 руб.

Итого фактических расходов

в DM -1800 DM + 3200 DM = 5000 DM,

в руб. - 5000 DM х 13,51 руб. + 72 руб. = 67 622 руб.

Расходы в пределах норм:

суточные

в DM - 112 DM х 12 дн. = 1344 DM,

в руб. - 1344 DM х 13,51 руб. + 22 руб. = 18 179,44 руб.;

стоимость одноместного номера в гостинице среднего разряда

в DM - 260 DM х 12 дн. = 3120 DM,

в руб. - 3120 DM х 13,51 руб. = 42 151,20 руб.

Итого расходов в пределах норм

в DM - 1344 DM + 3120 DM = 4464 DM,

в руб. - 18 179,44 руб. + 42 151,20 руб. = 60 330,64 руб.

Сверхнормативные расходы:

в DM - 5000 DM - 4464 DM = 536 DM,

в руб. - 67 622 руб. - 60 330,64 руб. = 7291,36 руб.

Максимов В.А.

а) служебная командировка в г. Омск сроком на 12 дней с 03.01.1999 по 14.01.1999.

Фактически произведенные расходы составили:

суточные - 62 руб. х 12 дн. = 744 руб.;

найм жилого помещения (без НДС) - 2400 руб. (в том числе НДС) - 400 руб. = 2000 руб.

Итого фактических расходов - 744 руб. + 2000 руб. = 2744 руб.

Расходы в пределах норм:

суточные - 22 руб. х 12 дн. = 264 руб.;

найм жилого помещения - 145 руб. х 8 дн. = 1160 руб.

Итого расходов в пределах норм - 264 руб. + 1160 руб. = 1424 руб.

Сверхнормативные расходы:

2744 руб. - 1424 руб. = 1320 руб.;

б) служебная командировка в г. Омск сроком на 16 дней с 04.03.1999 по 19.03.1999.

Фактически произведенные расходы составили:

суточные - 62 руб. х 16 дн. = 992 руб.;

найм жилого помещения (без НДС) - 2400 руб. (в том числе НДС) - 400 руб. = 2000 руб.

Итого фактических расходов - 992 руб. + 2000 руб. = 2992 руб.

Расходы в пределах норм:

суточные - 22 руб. х 16 дн. = 352 руб.;

найм жилого помещения - 145 руб. х 12 дн. = 1740 руб.

Итого расходов в пределах норм - 352 руб. + 1740 руб. = 2092 руб.

Сверхнормативные расходы:

2992 руб. - 2092 руб. = 900 руб.

Андреев Ю.А.

а) служебная командировка в г. Омск сроком на 6 дней с 25.01.1999 по 30.01.1999.

Фактически произведенные расходы составили:

суточные - 52 руб. х 6 дн. = 312 руб.;

найм жилого помещения (без НДС) - 500 руб. (в том числе НДС) - 83 руб. = 417 руб.

Итого фактических расходов - 312 руб. + 417 руб. = 729 руб.

Расходы в пределах норм:

суточные - 22 руб. х 6 дн. = 132 руб.;

найм жилого помещения - 145 руб. х 2 дн. = 290 руб.

Итого расходов в пределах норм - 132 руб. + 290 руб. = 422 руб.

Сверхнормативные расходы:

729 руб. - 422 руб. = 307 руб.;

б) служебная командировка в г. Омск сроком на 11 дней с 19.06.1999 по 29.06.1999.

Фактически произведенные расходы составили:

суточные - 52 руб. х 11 дн. = 572 руб.;

найм жилого помещения (без НДС) - 1800 руб. (в том числе НДС) - 300 руб. = 1500 руб.

Итого фактических расходов - 572 руб. + 1500 руб. = 2072 руб.

Расходы в пределах норм:

суточные - 22 руб. х 11 дн. = 242 руб.;

найм жилого помещения - 145 руб. х 7 дн. = 1015 руб.

Итого расходов в пределах норм - 242 руб. + 1015 руб. = 1257 руб.

Сверхнормативные расходы:

2072 руб. - 1257 руб. = 815 руб.

Приведенные выше расчеты сверхнормативных затрат на командировки могут быть представлены в табличном варианте на примере Кузнецова Ю.М.

Таблица 1

Предварительный налоговый расчет

сверхнормативных командировочных расходов

внутри страны Кузнецова Ю.М.

по авансовому счету N 65

от 10.02.1999

     
   —————————————————————————T———————————————————T—————————T—————————¬
   |      Вид расходов      |     Фактически    |Расходы, |Сверхнор—|
   |                        |   произведенные   |возмещае—|мативные |
   |                        |   расходы (руб.)  |мые в    |расходы  |
   |                        +——————————T————————+пределах |(руб.)   |
   |                        |по доку—  |без до— |норм     |         |
   |                        |ментам    |кументов|(руб.)   |         |
   +————————————————————————+——————————+————————+—————————+—————————+
   |Суточные                |  1800,00 |    х   |  550,00 | 1250,00 |
   |Найм жилого помещения   |  6012,00 |    —   |    х    |    х    |
   |(включая НДС)           |          |        |         |         |
   |НДС со стоимости жилого |  1002,00 |    х   |  667,00 |  335,00 |
   |помещения               |          |        |         |         |
   |Найм жилого помещения   |  5010,00 |    х   | 3335,00 | 1675,00 |
   |(без НДС)               |          |        |         |         |
   |Итого нормируемых       |  6810,00 |    х   | 3885,00 | 2925,00 |
   |расходов (без НДС)      |          |        |         |         |
   L————————————————————————+——————————+————————+—————————+——————————
   

Таблица 2

Предварительный налоговый расчет

сверхнормативных командировочных расходов

на загранкомандировку Кузнецова Ю.М.

по авансовому отчету N 90

от 25.03.1999

(Курс рубля по отношению к 1 DM

на дату представления

авансового отчета - 13,51 руб.)

     
   ——————————T——————————————————T———————————————————T———————————————¬
   |   Вид   |Фактически произ— |Расходы, возмещае— |Сверхнорматив— |
   | расходов|веденные расходы  |мые в пределах норм|ные расходы    |
   |         +———————T——————————+————————T——————————+——————T————————+
   |         |   DM  |   руб.   |   DM   |    руб.  |  DM  |  руб.  |
   |         |       |          |        |          |      |        |
   +—————————+———————+——————————+————————+——————————+——————+————————+
   |Суточные |1800,00| 24 318,00| 1344,00| 18 157,44|456,00| 6160,56|
   |         |       |     72,00|        |     22,00|      |   50,00|
   |Найм жи— |3200,00| 43 232,00| 3120,00| 43 151,20| 80,00| 1080,80|
   |лого по— |       |          |        |          |      |        |
   |мещения  |       |          |        |          |      |        |
   |Итого    |5000,00| 67 622,00| 4464,00| 60 330,64|536,00| 7291,36|
   |нормиру— |       |          |        |          |      |        |
   |емых     |       |          |        |          |      |        |
   |расходов |       |          |        |          |      |        |
   L—————————+———————+——————————+————————+——————————+——————+—————————
   

Данные из Предварительных налоговых расчетов сверхнормативных затрат на командировки переносятся в открываемые на каждый месяц Налоговые ведомости сверхнормативных затрат на командировки.

II этап. Составление

внутренней налоговой отчетности

по сверхнормативным затратам

на командировки

1 шаг. Заполнение Налоговых ведомостей сверхнормативных затрат на командировки за каждый месяц по всем командированным сотрудникам.

Таблица 3

ООО "Торгбизнес"

__________________________

(наименование организации)

Налоговая ведомость

сверхнормативных затрат на командировки

за январь 1999 года

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Фамилия, имя и отчество сотруд—| Сверхнормативные расходы, руб. |
   |ника                           |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Максимов Виктор Александрович  |             1320,00            |
   |Андреев Юрий Алексеевич        |              307,00            |
   |Итого за январь 1999 г.        |             1627,00            |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Таблица 4

ООО "Торгбизнес"

__________________________

(наименование организации)

Налоговая ведомость

сверхнормативных затрат на командировки

за февраль 1999 года

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Фамилия, имя и отчество сотруд—| Сверхнормативные расходы, руб. |
   |ника                           |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Кузнецов Юрий Михайлович       |             2925,00            |
   |Итого за февраль 1999 г.       |             2925,00            |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Таблица 5

ООО "Торгбизнес"

__________________________

(наименование организации)

Налоговая ведомость

сверхнормативных затрат на командировки

за март 1999 года

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Фамилия, имя и отчество сотруд—| Сверхнормативные расходы, руб. |
   |ника                           |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Кузнецов Юрий Михайлович       |            7291,36             |
   |Максимов Виктор Александрович  |             900,00             |
   |Итого за март 1999 г.          |            8191,36             |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Таблица 6

ООО "Торгбизнес"

__________________________

(наименование организации)

Налоговая ведомость

сверхнормативных затрат на командировки

за июнь 1999 года

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Фамилия, имя и отчество сотруд—| Сверхнормативные расходы, руб. |
   |ника                           |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Андреев Юрий Алексеевич        |             815,00             |
   |Итого за июнь 1999 г.          |             815,00             |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Итоговые данные из Налоговых ведомостей переносятся в Налоговый расчет по распределению сверхнормативных затрат на командировки для определения суммы таких затрат, приходящейся на оплаченные товары.

2 шаг. Проведение Налоговых расчетов по распределению сверхнормативных командировочных расходов на оплаченные и неоплаченные товары.

Таблица 7

Пример проведения Налогового расчета

сверхнормативных затрат на командировки,

приходящихся на себестоимость

оплаченных и неоплаченных товаров

за 1-е полугодие 1999 года

     
   ————T——————————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |Показатели|           Сумма (руб.) за 1—е полугодие 1999 г.           |
   |п/п|          |                                                           |
   |   |          +———————T————————T———————T————————T————————T————————T———————+
   |   |          |январь | февраль|  март | апрель |   май  |  июнь  |  июль |
   +———+——————————+———————+————————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |  1|Остаток   |3000000| 6200000|3400000| 6900000| 3300000| 6900000|5400000|
   |   |реализо—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ванных, но|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |неоплачен—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ных това— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ров       |       |        |       |        |        |        |       |
   |  2|Реализова—|6200000| 7000000|6500000| 4400000| 1030000| 9100000|   х   |
   |   |но товаров|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |в отчетном|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |месяце    |       |        |       |        |        |        |       |
   |  3|Сумма ос— |9200000|13200000|9900000|11300000|13600000|16000000|   х   |
   |   |татка реа—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |лизованных|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |и неопла— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ченных то—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |варов и   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |товаров,  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |реализо—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ванных в  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |отчетном  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |месяце    |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |(стр. 1 + |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |стр. 2)   |       |        |       |        |        |        |       |
   |  4|Поступила |3000000| 4800000|   —   | 5700000|    —   | 4000000|   х   |
   |   |оплата за |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |остаток   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |реализо—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ванных то—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |варов     |       |        |       |        |        |        |       |
   |  5|Поступила |   —   | 5000000|3000000| 2300000| 6700000| 6600000|   х   |
   |   |оплата за |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |реализо—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ванные в  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |отчетном  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |месяце то—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |вары      |       |        |       |        |        |        |       |
   |  6|Сумма оп— |3000000| 9800000|3000000| 8000000| 6700000|10600000|   х   |
   |   |латы за   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |остаток   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |реализо—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ванных то—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |варов и   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |товаров,  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |реализо—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ванных в  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |отчетном  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |месяце    |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |(стр. 4 + |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |стр. 5)   |       |        |       |        |        |        |       |
   |  7|Удельный  |  33%  |   74%  |  30%  |   71%  |   49%  |   66%  |   х   |
   |   |вес опла— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ченных то—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |варов в   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |общем объ—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |еме реали—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |зованных  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |товаров   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |(стр. 6 : |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |стр. 3 х  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |100%)     |       |        |       |        |        |        |       |
   |  8|Сверхнор— |   —   |    1090|   1044|    6464|    1875|     956|    602|
   |   |мативные  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |затраты   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |на коман— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |дировки,  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |приходящи—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |еся на ос—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |таток реа—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |лизован—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ных, но   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |неоплачен—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ных това— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ров       |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |(стр. 10 —|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |стр. 11)  |       |        |       |        |        |        |       |
   |  9|Сверхнор— |   1627|    2925|   8191|    —   |    —   |     815|   х   |
   |   |мативные  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |затраты на|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |команди—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ровки,    |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |приходящи—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |еся на ре—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ализован— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ные в от— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |четном ме—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |сяце това—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ры (из    |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |табл. 3,  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |4, 5, 6)  |       |        |       |        |        |        |       |
   | 10|Сумма     |   1627|    4015|   9235|    6464|    1875|    1771|   х   |
   |   |сверхнор— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |мативных  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |затрат на |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |команди—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ровки,    |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |приходяща—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |яся на ос—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |таток реа—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |лизован—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ных, но   |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |неоплачен—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ных това— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ров и на  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |реализо—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ванные в  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |отчетном  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |месяце то—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |вары      |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |(стр. 8 + |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |стр. 9)   |       |        |       |        |        |        |       |
   | 11|Сверхнор— |    537|    2971|   2771|    4589|     919|    1169|   х   |
   |   |мативные  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |затраты на|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |команди—  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ровки,    |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |приходящи—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |еся на ре—|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ализован— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |ные и оп— |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |лаченные  |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |товары    |       |        |       |        |        |        |       |
   |   |(стр. 10 х|       |        |       |        |        |        |       |
   |   |стр. 7)   |       |        |       |        |        |        |       |
   L———+——————————+———————+————————+———————+————————+————————+————————+————————
   

Из стр. 11 таблицы 7 данные за каждый месяц переносятся в Сводный налоговый расчет сверхнормативных затрат на командировки.

3 шаг. Составление сводного налогового расчета сверх нормативных затрат на командировки, приходящихся на себестоимость реализованных и оплаченных товаров.

Таблица 8

Пример составления

Сводного налогового расчета

сверхнормативных затрат

на командировки за 1999 год

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |           Месяц           |  Сверхнормативные командировочные  |
   |                           |   расходы, руб.(стр. 11 табл. 7)   |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Январь                     |                  537               |
   |Февраль                    |                2 971               |
   |Март                       |                2 771               |
   |За I квартал 1999 г.       |                6 279               |
   |Апрель                     |                4 589               |
   |Май                        |                  919               |
   |Июнь                       |                1 169               |
   |За 1—е полугодие 1999 г.   |               12 956               |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

III этап. Составление внешней

налоговой отчетности по сверхнормативным

затратам на командировки

Суммарные данные, полученные из Сводного налогового расчета сверхнормативных расходов на командировки за I квартал 1999 г. и 1-е полугодие 1999 г. переносятся в стр. 4.1 "д" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли.

Итоговые данные сверхнормативных расходов на командировки, отражаемые по стр. 4.1 "д" Справки, в случае их распределения на оплаченные и неоплаченные товары и без такого распределения, могут быть представлены в сравнительной таблице 9.

Таблица 9

Сравнительная таблица сверхнормативных

командировочных расходов, приходящихся

на оплаченные товары и на издержки обращения

отчетного периода

     
   ————T————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   | N |     Показатели     |  Сумма (тыс. руб.), приходящаяся за   |
   |п/п|                    |                                       |
   |   |                    +———————————————————T———————————————————+
   |   |                    |1 квартал 1999 г.  |1—е полугодие      |
   |   |                    |                   |      1999 г.      |
   |   |                    +——————T——————T—————+——————T——————T—————+
   |   |                    |на оп—|на из—|сумма|на оп—|на из—|сумма|
   |   |                    |лачен—|держки|рас— |лачен—|держки|рас— |
   |   |                    |ные   |обра— |хож— |ные   |обра— |хож— |
   |   |                    |товары|щения |дений|товары|щения |дений|
   +———+————————————————————+——————+——————+—————+——————+——————+—————+
   | 4 |Прибыль для целей   |      |      |     |      |      |     |
   |   |налогообложения уве—|      |      |     |      |      |     |
   |   |личивается          |      |      |     |      |      |     |
   |4.1|на суммы: превышения|      |      |     |      |      |     |
   |   |фактических затрат, |      |      |     |      |      |     |
   |   |включенных в себе—  |      |      |     |      |      |     |
   |   |стоимость продукции |      |      |     |      |      |     |
   |   |(работ, услуг), над |      |      |     |      |      |     |
   |   |установленными лими—|      |      |     |      |      |     |
   |   |тами, нормами и нор—|      |      |     |      |      |     |
   |   |мативами по:        |      |      |     |      |      |     |
   +———+————————————————————+——————+——————+—————+——————+——————+—————+
   |   |д) командировочным  | 6,28 | 12,74|—6,46| 12,96| 13,56|—0,60|
   |   |расходам, связанным |      |      |     |      |      |     |
   |   |с производственной  |      |      |     |      |      |     |
   |   |деятельностью       |      |      |     |      |      |     |
   L———+————————————————————+——————+——————+—————+——————+——————+——————
   

Как видно из таблицы, за I квартал и 1-е полугодие 1999 г. сумма расхождений составит 6,43 тыс. руб. и 0,60 тыс. руб. соответственно. Это значит, что в случае отнесения нормируемых командировочных расходов на оплаченные товары торговая организация увеличит прибыль для целей налогообложения на меньшую величину, а именно: в I квартале 1999 г. - на 6,26 тыс. руб. (вместо 12,69 тыс. руб.), в 1-м полугодии 1999 г. - на 12,91 тыс. руб. (вместо 13,51 тыс. руб.)

Подписано в печать М.Л.Солодухина

22.02.2000 Начальник методологического отдела

аудиторской фирмы "Аудит - Премьер"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——