"Налоговый вестник", N 3, 2000

Вопрос: При осуществлении строительства хозяйственным способом суммы налога на приобретение автотранспортных средств и налога на добавленную стоимость отражаются на счете 08 "Капитальные вложения". Учитываются ли суммы этих налогов при расчете льготы на финансирование капитальных вложений?

Ответ: Согласно п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету 08 "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

В соответствии с п.2.6 Инструкции "О порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности предприятия", утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, и п.58.1 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" на счет учета капитальных вложений относится сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

Согласно п.11 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком НДС в течение строительства отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения" и возмещению (зачету) из бюджета не подлежит.

Таким образом, по капитальным вложениям в основные средства, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, суммы налога на приобретение автотранспортных средств и налога на добавленную стоимость, отнесенные на счет 08 "Капитальные вложения", включаются в фактически произведенные затраты, учитываемые при определении льготы, установленной пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ N 2116-1, с того отчетного периода, в котором фактически начнет осуществляться оплата за приобретенное оборудование, при условии выполнения всех условий, перечисленных в п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37.

Подписано в печать В.В.Нарежный

22.02.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——