"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: Коммерческий банк просит разъяснить порядок перечисления налога на добавленную стоимость по договору аренды помещения, находящегося в государственной собственности, заключенному между арендодателем (комитет по управлению имуществом), балансодержателем (муниципальное предприятие) и арендатором.

В типовом договоре, предложенном арендодателем, устанавливается следующий порядок перечисления арендной платы: размер арендной платы определен без учета НДС, причем 30% арендной платы перечисляются арендодателю (балансовый счет 40204 "Средства местных бюджетов"), а 70% арендной платы - балансодержателю (балансовый счет 40602 "Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Коммерческие предприятия и организации"). Относительно НДС в договоре указано следующее: "НДС (20%) самостоятельно перечисляется в соответствующие бюджеты в установленном законодательством порядке".

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания в том числе услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости. Соответственно, налогоплательщиком в нашем случае является арендодатель и балансодержатель.

Налоговый кодекс РФ, в свою очередь, определяет возникновение и исполнение обязанностей об уплате налогов ст.ст.44 и 45, где определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Исключений по арендной плате между контрагентами - резидентами действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, трактовка пункта договора об уплате НДС арендатором противоречит действующему законодательству и, следовательно, не может применяться в соответствии со ст.ст.422 и 180 ГК РФ.

В то же время в соответствии с совместным Письмом Минфина России N 143 и Госналогслужбы России N ЮУ-4-15/194н от 08.12.1993 "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы" и разъяснениями к нему, данными в Письмах Минфина России N 03-02-08 от 18.07.1994 "Об арендных платежах" и N 3-Е1-5 от 04.10.1995 "Об арендных платежах", установлен порядок расчета за аренду для тех случаев, когда арендодателем является комитет по управлению имуществом: "Арендная плата при сдаче в аренду комитетами объектов недвижимости и иного государственного и муниципального имущества зачисляется на раздел 12 "Прочие налоги, сборы и другие поступления", параграф 51 "Доходы от сдачи в аренду государственного имущества" Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации". Что касается расчетов с балансодержателем, то в этих письмах сказано следующее: "Арендная плата поступает на счет балансодержателя только в том случае, когда сданное в аренду имущество числится на балансе у балансодержателя и последний несет определенные расходы по содержанию этого имущества".

Означает ли сказанное выше, что:

- арендатор должен перечислять непосредственно в бюджет арендную плату, причитающуюся арендодателю (30%), и соответствующий ей НДС двумя отдельными платежными поручениями с указанием разных разделов и параграфов бюджета?

- балансодержатель, получая причитающуюся ему арендную плату (70%) на свой расчетный счет 40602, вправе требовать от арендатора уплаты НДС непосредственно в бюджет?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6612

В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 07.12.1999 N 1122 "О концепции управления бюджетными ресурсами города Москвы и ходе выполнения первоочередных мероприятий по реализации требований Закона Российской Федерации "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации" в городе Москве" осуществляется переход на казначейскую систему исполнения бюджета, предусматривающую раздельный учет казначейских налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых бюджетных фондов.

При казначейской системе исполнения бюджета порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен Письмом Минфина России от 10.09.1999 N 3-12-5/69 "Об отражении в учете и отчетности об использовании федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом".

Согласно пп."б" п.7 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости облагаются налогом на добавленную стоимость.

Сумма арендной платы, определенная в договорах аренды, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%.

Сумму налога на добавленную стоимость арендатор самостоятельно перечисляет в соответствующие бюджеты по месту своего нахождения, указывая в платежных поручениях, от чьего имени произведен платеж. В федеральный бюджет перечисляется 85% от суммы налога, в городской бюджет - 15%.

Организации обязаны уведомить арендаторов о номере лицевого счета и порядке заполнения платежного поручения на перечисление в доход бюджета арендной платы и налога на добавленную стоимость.

В данном случае организация - арендатор выступает в качестве налогового агента организации - арендодателя по уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.

Арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет - фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества". Составленный счет - фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость.

В книге покупок счет - фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле подлежит возмещению налог на добавленную стоимость. При этом указанный счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации - арендатора и скрепляется печатью этой организации.

Согласно действующему порядку арендатор перечисляет суммы налога на добавленную стоимость в соответствующие бюджеты по месту своего налогового учета, указывая в платежных поручениях: "Аренда государственного или муниципального имущества".

Суммы налога на добавленную стоимость, начисленного на арендную плату за пользование закрепленным за организациями находящимся в федеральной собственности недвижимым имуществом, включаются в декларацию по строке 3. Расчет по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы в сроки, установленные п.30 вышеуказанной Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——