"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: Для оказания посреднических услуг по договору транспортной экспедиции ООО заключает договоры с поставщиками транспортных услуг - автокомбинатами и Московской железной дорогой. Поставщики по факту выполнения работ представляют корешки путевых листов, накопительные карточки ж.д., ведомости отправки вагонов и т.д., к ним прилагаются счета - фактуры. Очень часто на услуги, оказываемые в конце месяца, счет - фактура выставляется следующим месяцем.

Дата на корешках путевых листов и прочих документах, прилагаемых к счету - фактуре, проставлена концом месяца, а счет - фактура выставлен следующим месяцем. На документах железной дороги, прилагаемых к счетам - фактурам, часто нет печатей.

Имеем ли мы право оприходовать затраты концом месяца и поставить НДС к зачету, т.к. поставщики нарушают порядок выдачи счетов - фактур?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6628

Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914, плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом, обязаны составлять счета - фактуры. Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) из бюджета по приобретенным товарам (работам, услугам) при наличии счетов - фактур.

В соответствии с п.1 разд.1 названного Порядка счет - фактура составляется организацией (предприятием) - поставщиком (подрядчиком) на имя организации (предприятия) - покупателя (потребителя, заказчика) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

Таким образом, для того чтобы принять к зачету (возмещению) налог на добавленную стоимость, у покупателя должны быть выполнены следующие условия: товары (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, должны быть оплачены, оприходованы, и на эти товары (работы, услуги) у покупателя имеются оригиналы счетов - фактур. В данном случае счета - фактуры представляются поставщиком покупателю в течение 10 дней, не нарушая установленный порядок, поэтому принять к зачету налог на добавленную стоимость можно после получения счета - фактуры.

При этом следует отметить, что по затратам, отраженным по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, налог на добавленную стоимость зачету (возмещению) из бюджета не подлежит и относится на внереализационные расходы предприятия как убытки прошлых лет.

Что касается первичных документов, то они оформляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст.9 разд.2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——