"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: Просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Следует ли из формулировки пп."и" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг), то, что на себестоимость относятся только оплаченные услуги?

2. Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения при следующих условиях:

- основная деятельность предприятия - оказание консультационных и информационных услуг, ОКОНХ - 84500;

- в качестве капитальных вложений выступает оборудование АТС и персональные компьютеры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2000 г. N 03-12/6463

1. В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. Таким образом, данным пунктом Положения определено, что необходимым критерием отнесения вышеназванных услуг на себестоимость продукции (работ, услуг) является обязательность факта их оплаты, осуществления расчетов за эти услуги.

2. В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. внесенных изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

В соответствии с п.22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

При отнесении предприятий к отраслям сферы материального производства следует руководствоваться Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденным Госстандартом СССР, от 01.01.1976, согласно которому консультационные услуги по коммерческой деятельности (код ОКОНХ 84500) входят в состав такой отрасли народного хозяйства, как общая коммерческая деятельность (код ОКОНХ отрасли 84000), и относятся к производственной сфере.

Таким образом, организация, основным видом деятельности которой является оказание консультационных услуг по коммерческой деятельности, приняв к бухгалтерскому учету персональные компьютеры и оборудование АТС, приобретенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении данной организации, для использования их в производственных целях, вправе заявить льготу по налогу на прибыль, установленную п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. внесенных изменений и дополнений).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——