"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: Предприятие по итогам работы за 6 месяцев имеет валовой убыток 200 ед. (налог на прибыль не начисляется). По итогам работы за 9 мес. имеется налогооблагаемая прибыль 100 ед., подлежащая налогообложению.

Просим разъяснить, как в этом случае заполнять строку 1 Расчета дополнительных платежей в бюджет по налогу на прибыль за III квартал.

В соответствии с примечанием N 1 к бланку расчета как разницу между суммой налога на прибыль, исчисленной за 9 мес., и суммой налога, исчисленной за 6 мес., т.е. в данном случае

100 ед. х 30% - 0 = 30 ед.,

или как налог, исчисленный исходя из формулировки строки 1 расчета на базе фактической прибыли за III квартал, т.е. в данном случае

100 - (-200) = 300 ед.,

300 ед. х 30% = 90 ед.

Иначе:

-200 х 30% = -60 ед.

100 х 30% = 30 ед.

30 ед. - (-60 ед.) = 90 ед.

Мы считаем:

1) формулировки строки 1 и примечания 1 расчета в совокупности описывают тот случай, когда и за 6 мес., и за 9 мес. имеется налогооблагаемая прибыль.

Если предприятие имеет за 6 мес. убыток, одна из этих формулировок некорректна;

2) первый вариант расчета налога считаем более правильным, так как в условиях получения за 6 мес. убытка отрицательный налог на прибыль не исчисляется (налог за 6 мес. нулевой) и, следовательно, нет оснований вводить этот отрицательный налог в формулу расчета налога, причитающегося в бюджет за III квартал.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2000 г. N 03-12/6439

Согласно ст.8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п.5.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция) у налогоплательщиков, являющихся плательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль, разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

Форма Расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, установлена в Приложении N 7 к указанной Инструкции.

По строке 1 Расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) (далее - Расчет) отражается сумма налога, причитающаяся в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли за отчетный квартал, определяемая исходя из данных, отражаемых по строке 10 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции) как разница между суммой налога на прибыль, причитающейся в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой налога, причитающейся в бюджет за предыдущий отчетный период.

Таким образом, если за период, предшествующий отчетному периоду, нарастающим итогом сумма налога отсутствовала (в Вашем примере в результате убытка за 6 месяцев года), то в Расчете дополнительных платежей в бюджет по строке 1 отражается сумма налога, отраженная по строке 10 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, определенная исходя из величины налогооблагаемой прибыли за отчетный период с учетом предоставленных льгот и ставки налога (в Вашем примере за 9 месяцев года).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——