"Московский налоговый курьер", N 7, 2000

Вопрос: Настоящим письмом убедительно просим разъяснить вопросы, касающиеся налогообложения операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ).

1. Следует ли после вступления в силу Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" руководствоваться следующими положениями нормативных документов:

- для первичных владельцев ОВГВЗ - Положением Минфина России N 12н, Госналогслужбы России N АП-4-05/1н от 26.02.1998 "О налогообложении операций с ОВВЗ", определяющим, что "отрицательный результат от реализации ОВВЗ (в случае реализации ОВВЗ по цене ниже балансовой стоимости, но в пределах рыночной стоимости) относится на уменьшение облагаемой базы налога на прибыль";

- для вторичного рынка - Письмом Госналогслужбы России от 18.12.1998 N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с государственными облигациями РФ и субъектов РФ и облигациями органов местного самоуправления", определяющим, что "в целях налогообложения убытки от реализации ОВВЗ по цене не ниже нижней установленной границы колебания рыночной цены могут быть приняты в пределах доходов, полученных от реализации облигаций, относящихся к категории "процентные государственные облигации РФ и субъектов РФ и процентные облигации органов местного самоуправления, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг";

- при этом при определении рыночной цены руководствоваться Положением Минфина России N 12н, Госналогслужбы России N АП-4-05/1н от 26.02.1998, а для расчета предельной границы колебания рыночной цены - ставкой 19,5% и, следовательно, считать ОВГВЗ обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и имеющими рыночную котировку?

Если нет, то является ли правильным следующий подход, установленный п.1 ст.14 Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ: "убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг". При этом считать, что ОВГВЗ не являются ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ и не имеющими рыночной котировки, и применять данный подход как к первичным владельцам ОВГВЗ, так и при обращении ОВГВЗ на вторичном рынке.

2. Следует ли под термином "категория ценных бумаг" понимать деление, данное Федеральным законом от 29.12.1998 N 192-ФЗ: 1 категория - ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, 2 категория - ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ, и в рамках каждой из этих категорий корректировать налогооблагаемую базу (прибыль и убытки)? Либо следует использовать более детальный подход при отнесении ценных бумаг к различным категориям, руководствуясь п.2.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" в части ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и п.2 Письма МНС России от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751 касательно ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ или не имеющих рыночной котировки.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2000 г. N 04-14ос/4119

1. До вступления в силу Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" для вторичного рынка операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) следует руководствоваться Письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 18.12.1998 N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с государственными облигациями РФ и субъектов РФ и облигациями органов местного самоуправления", определяющим, что "в целях налогообложения убытки от реализации ОВГВЗ по цене не ниже нижней установленной границы колебания рыночной цены могут быть приняты в пределах доходов, полученных от реализации облигаций, относящихся к категории "процентные государственные облигации РФ и субъектов РФ и процентные облигации органов местного самоуправления, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг".

При этом при определении рыночной цены по ОВГВЗ следует руководствоваться Положением Минфина России от 26.02.1998 N 12н, Госналогслужбы России N АП-4-05/1н, а для расчета предельной границы колебания рыночной цены - ставкой 19,5%.

После вступления в силу Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. При этом считать, что ОВГВЗ не являются ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и не имеют рыночной котировки, и, следовательно, к ним применяется вышеуказанный порядок налогообложения.

2. При отнесении ценных бумаг к различным категориям следует руководствоваться п.2.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в части ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и п.2 Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751 в части ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ или не имеющих рыночной котировки.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——