Вопрос: Являются ли аптеки, занимающиеся реализацией спиртосодержащих лекарственных средств, в том числе и расфасованных ими в мелкие емкости (до 100 мл), и перешедшие на уплату единого налога, плательщиками акцизов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признаны объектом налогообложения. При этом согласно п.3 указанной статьи в целях гл.22 "Акцизы" к производству приравнен розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно - технической документацией, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Нормативно - технической документацией, регламентирующей производство лекарственных средств, в том числе и спиртосодержащих, является фармакопейная статья, утвержденная Управлением по контролю качества лекарственных средств и медицинской техники Минздрава России.

При этом согласно пп.2 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ спиртосодержащие лекарственные средства, разлитые в емкости более 100 мл, признаются подакцизным товаром.

Таким образом, розлив подакцизных (т.е. разлитых в емкости более 100 мл) спиртосодержащих лекарственных средств, изготовленных по фармакопейным статьям, предусматривающим упаковку этих лекарственных средств в потребительскую тару, квалифицируется как часть процесса их производства, после которого лекарственные средства становятся самостоятельным товаром с большей степенью обработки. Следовательно, аптека, осуществившая указанный розлив, рассматривается как производитель разлитых лекарственных средств.

Кроме того, следует иметь в виду, что изменение концентрации спирта этилового крепостью 96% до концентрации спирта фармакопейного (95%, 90%, 70%, 40%) также рассматривается как производственный процесс лекарственных средств.

В то же время согласно ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" такой вид деятельности, как производство лекарственных средств, не входит в утвержденный указанной статьей перечень видов деятельности, по которым может быть введена уплата единого налога.

Таким образом, аптеки, осуществляющие реализацию разлитых ими подакцизных спиртосодержащих лекарственных средств или производящие спирт этиловый концентрации 95%, 90%, 70%, 40% по фармакопейным статьям из спирта этилового крепостью 96%, являются налогоплательщиками акцизов по этим операциям реализации.

Если аптеки осуществляют только деятельность по розничной реализации приобретенных (закупленных) спиртосодержащих лекарственных средств и спирта без изменения их технических и качественных показателей и розлива, они, однозначно, не могут быть определены как производители этих средств, а следовательно, в соответствии с положениями Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ имеют право на замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисленного по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный период.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.03.2002

————