Вопрос: Организация занимается производством спиртосодержащих лекарственных травяных настоек с объемной долей этилового спирта более 9%, которые прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При этом сырьем для производства настоек служат бальзамы, вырабатываемые этой же организацией. Часть настоек реализуется лечебно - профилактическим учреждениям в упаковке "ангро", а часть - в розничную торговлю аптекам в емкостях объемом 100 мл. Подлежат ли налогообложению акцизом бальзамы, являющиеся основой для производства лекарственных настоек?

Ответ: Согласно п.2 разд.1 ГОСТ 7190-93 "Изделия ликероводочные. Технические условия" бальзамы классифицируются как ликероводочные изделия и, следовательно, как алкогольная продукция являются подакцизным товаром.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ передача в структуре организации произведенных ею подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами.

Также согласно пп.2 п.1 ст.181 Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства с объемной долей этилового спирта более 9 процентов даже при условии их государственной регистрации не рассматриваются как подакцизные товары только при условии, если они разлиты в емкости не более 100 мл.

Таким образом, если спиртосодержащие лекарственные средства поставляются лечебно - профилактическим или каким-либо другим учреждениям от их производителя в фасовке "ангро" (т.е. в больших объемах), этот товар признается подакцизной спиртосодержащей продукцией.

Исходя из изложенного операции по передаче в структуре организации произведенного ею бальзама на производство неподакцизных (т.е. разлитых в емкости не более 100 мл) лекарственных спиртовых настоек признаются объектом налогообложения акцизами. При этом сумма акциза, начисленная и уплаченная по этим операциям передачи бальзама, относится на себестоимость указанных настоек.

В то же время по аналогичным операциям передачи бальзама на производство в структуре организации подакцизного товара, т.е. спиртовых настоек, в дальнейшем реализуемых в фасовке "ангро", акциз не начисляется. Начисление акциза осуществляется по готовым подакцизным товарам (настойкам, разлитым в упаковку типа "ангро") в момент их отгрузки (реализации, передачи).

Вместе с тем следует иметь в виду, что в случае, если организация не ведет отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) бальзама, передаваемого на производство настоек, разлитых в емкости не более 100 мл, и настоек, реализуемых в фасовке "ангро", по всем операциям передачи бальзама определяется единая налоговая база.

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.03.2002

————