"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2000

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ 1999 ГОДА

ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

В соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге) декларировать свои доходы обязаны физические лица - граждане Российской Федерации (для иностранных граждан порядок декларирования иной), прожившие на территории Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году (налоговые резиденты) и имевшие в течение этого года доходы хотя бы от одного источника не по месту основной работы при условии, что их налогооблагаемый доход превысил облагаемую по минимальной ставке величину (30 000 руб. для 1999 г.). Физические лица, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы) и менявшие в течение года места основной работы, в случае, если им не производилась выплата дохода по прежнему месту работы после их увольнения, декларацию о совокупном годовом доходе подавать не обязаны.

Вне зависимости от размера полученного дохода и количества его источников декларацию обязаны подать физические лица - граждане Российской Федерации, являющиеся налоговыми резидентами, получившие доходы, подлежащие налогообложению налоговым органом, включая предпринимателей без образования юридического лица, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Для физических лиц, налогообложение доходов которых производится налоговым органом, в соответствии с Законом о подоходном налоге существует несколько вариантов подачи декларации.

Если место осуществления деятельности расположено на той же территории, что и место постоянного жительства физического лица, т.е. курируется одной и той же инспекцией, то декларация подается в эту инспекцию.

Если же место осуществления деятельности отлично от места жительства и территории, на которых они расположены, курируются разными инспекциями, то декларация о совокупном годовом доходе может быть подана в инспекцию по месту осуществления деятельности. В этом случае указанная инспекция самостоятельно должна переслать копию декларации в инспекцию по месту жительства. Возможен и другой вариант - подача декларации о доходах от деятельности в инспекцию по месту осуществления деятельности и декларации о совокупном годовом доходе - в инспекцию по месту постоянного жительства.

В случае когда мест осуществления деятельности несколько и располагаются они, как и место постоянного жительства, на территориях, курируемых разными инспекциями, декларация должна быть подана в инспекцию по месту жительства, а инспекции по месту осуществления деятельности осуществляют лишь функции контроля деятельности.

Для всех остальных физических лиц декларация о совокупном годовом доходе 1999 г. должна быть подана в налоговый орган по месту постоянного жительства. В соответствии со ст.20 Гражданского кодекса РФ местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

В общем порядке срок подачи декларации установлен не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (т.е. по 30 апреля включительно). Однако, учитывая положение ст.6.1 "Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах" Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 9 июля 1999 г.), в которой определено, что "в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день", последний день подачи декларации о доходах 1999 г. - 3 мая 2000 г.

Заполненная декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговую инспекцию лично, через доверенное лицо (с нотариально оформленной доверенностью) либо направлена по почте.

Для декларирования совокупного годового дохода 1999 г. разработан новый бланк декларации, который введен в действие Изменениями и дополнениями N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35).

Заполнение бланка декларации

Общие требования по порядку заполнения декларации

Форма декларации о доходах 1999 г. является машиночитаемой, состоит из набора листов. Ряд реквизитов вносится в специально отведенные поля, разделенные на клетки. В каждую такую клетку вносится только один символ (печатная буква, цифра, другие знаки) в соответствии с образцами, приведенными внизу первого листа.

Декларацию необходимо заполнять шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом без исправлений и помарок.

На каждом листе декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (если он присвоен налоговым органом), номер декларации, фамилия и инициалы налогоплательщика (на первом листе указываются имя и отчество полностью) и дата подачи декларации. Каждый лист должен быть подписан декларантом в специально отведенном поле.

Цифровые поля заполняются, начиная с первой левой клетки, за исключением сумм, заполнение которых должно производиться, начиная с первой правой клетки, отведенной для записи рублей. Буквенные поля заполняются с первой левой клетки. Перенос на следующую строчку производится без дефиса. В случаях если в наименовании источника выплаты присутствуют символы, образцы которых не приведены внизу первого листа, их написание должно соответствовать принятому для данного источника.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Поля кодов, помеченные звездочкой (*), заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных на обороте листа декларации или в Приложении 9 к Инструкции N 35.

Бланк декларации состоит из набора отдельных листов для внесения информации о налогоплательщике, суммах его доходов, источниках этих доходов, удержанных налогах, скидках и вычетах, полагающихся ему по закону, а также суммах налога.

В полном наборе декларации 13 листов (три листа самой декларации - 01, 02, 03 и 10 листов приложений от А до К).

Листы декларации:

01 - сведения о декларанте;

02 - 03 - итоговые данные расчета: доходов, полученных от организаций (предприятий, учреждений) или иных источников выплаты в Российской Федерации; доходов, облагаемых по специальным ставкам (коэффициенты и надбавки за стаж работы в тяжелых климатических условиях, материальная выгода); доходов, полученных в иностранных государствах или из иностранных государств; доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью, и иных доходов, налогообложение которых производится налоговыми органами. Итоговые данные расчета суммы: скидок по доходам, которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход; произведенных расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений за открытия, изобретения или промышленные образцы, а также связанных с осуществлением деятельности, и т.п.; вычетов, установленных законом (дети, иждивенцы и др.). Расчет облагаемого дохода и суммы налога.

Листы приложений:

А "Доходы, полученные от организаций (предприятий, учреждений) или иных источников выплаты в Российской Федерации";

Б "Доходы, полученные в иностранных государствах или из иностранных государств";

В "Доходы, полученные от занятий предпринимательской деятельностью, и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами";

Г "Расчет суммы скидок по доходам, которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход";

Д "Расчет расходов по авторским вознаграждениям, договорам гражданско - правового характера и погашению векселей";

Е "Расчет вычетов";

Ж "Доходы, облагаемые по специальным ставкам";

З "Доходы от видов деятельности, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности";

И "Расчет совокупного дохода по месяцам нарастающим итогом";

К "Расчет вычета по строительству или покупке жилья".

Обязательным для заполнения является только первый лист декларации. Остальные могут заполняться при наличии определенных видов дохода и права на скидки и вычеты. Листов одного типа может быть несколько, за исключением листов 01, 02, 03 и приложения Е.

Выбранные листы нумеруются последовательно. Листы декларации (01, 02, 03) не нумеруются, а последующие листы приложений нумеруются, начиная с четвертого (04, 05, 06 и т.д.). Если же 2-й и 3-й листы декларации не заполняются (например, предпринимателями, получающими доходы только от занятия предпринимательской деятельностью по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности), то листы приложений нумеруются, начиная с номера 02. Лучше всего пронумеровать их после того, как декларация будет заполнена.

Поля с пометкой "По данным налогового органа" заполняются сотрудниками налоговых органов.

На обороте каждого листа содержится краткая информация о порядке его заполнения.

Порядок заполнения листа 01

Лист 01 предназначен для внесения персональных данных о получателе дохода (декларанте).

Поле "В Государственную налоговую инспекцию N" заполняется налогоплательщиком в соответствии с номером инспекции, в которую подается декларация.

Количество листов в представленной декларации, а также количество листов документов или их копий, прилагающихся к декларации, в соответствующих позициях лучше проставлять после того, как декларация будет заполнена.

В соответствующих полях декларант должен поставить дату заполнения декларации и личную подпись.

Заполнение декларации целесообразно начинать с заполнения листов приложений.

Порядок заполнения приложения А

Приложение А предназначено для расчета валового совокупного дохода, полученного от организаций (предприятий, учреждений) или иных источников выплаты в Российской Федерации, и исчисленного подоходного налога.

В данном приложении отражаются доходы (в том числе частично включаемые в совокупный облагаемый доход), полученные от источников выплаты в Российской Федерации - юридических и физических лиц, кроме доходов, облагаемых по специальным ставкам (они отражаются на листе Ж), доходов, полученных в иностранных государствах или из иностранных государств (отражаются на листе Б), доходов, полученных от занятия предпринимательской и иной деятельностью, которые подлежат налогообложению в налоговом органе (отражаются на листе В) и доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в случае применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (отражаются на листе З). В отличие от бланка декларации, который использовался для декларирования доходов 1998 г., в данный бланк не вносится информация о доходах, не подлежащих налогообложению (перечень видов таких доходов приведен на с. 29).

Здесь же отражаются суммы налога, исчисленные налоговыми агентами с указанных выше доходов в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.

Коды видов дохода, отражаемых на листе данного типа, приведены ниже.

     
   ————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Код вида |         Краткое наименование вида дохода /         |
   |   дохода  |  корреспондирование с другими листами декларации   |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |     Доходы, полностью включаемые в совокупный годовой доход    |
   +———————————T————————————————————————————————————————————————————+
   |    0200   |Заработная плата и иные доходы по основному месту   |
   |           |работы                                              |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    0300   |Доходы от выполнения работ по совместительству      |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    0410   |Доходы от приобретения товаров, работ, услуг по     |
   |           |ценам ниже рыночных                                 |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    0420   |Материальная выгода по заемным средствам            |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    0500   |Дивиденды и иные доходы от капитала                 |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    2100   |Доходы от выполнения работ по договорам             |
   |           |гражданско — правового характера (кроме авторских   |
   |           |вознаграждений) / лист Д                            |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    2200   |Доходы в виде курсовой разницы                      |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5100   |Иные доходы, полностью включаемые в годовой доход   |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    Доходы, частично не включаемые в совокупный годовой доход   |
   +———————————T————————————————————————————————————————————————————+
   |    3100   |Материальная помощь / лист Г                        |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3200   |Стоимость подарков / лист Г                         |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3300   |Стоимость призов / лист Г                           |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3400   |Доходы от продажи квартир, жилых домов, дач,        |
   |           |садовых домиков, земельных участков / лист Г        |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3500   |Доходы от продажи другого имущества (кроме ценных   |
   |           |бумаг) / лист Г                                     |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3510   |Доходы от продажи ценных бумаг / лист Г             |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3600   |Доходы в натуральной форме / лист Г                 |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3701   |Доходы учащихся дневной формы обучения / лист Г     |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3520   |Доходы, полученные в погашение вексельных           |
   |           |обязательств / лист Д                               |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    3799   |Доходы, частично или полностью не включаемые        |
   |           |в доход в соответствии с законодательством          |
   |           |субъектов РФ / лист Г                               |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |                    Авторские вознаграждения                    |
   +———————————T————————————————————————————————————————————————————+
   |    5001   |Авторские вознаграждения за создание литературных   |
   |           |произведений / лист Д                               |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5002   |Авторские вознаграждения за создание                |
   |           |художественно — графических произведений / лист Д   |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5003   |Авторские вознаграждения за создание скульптур,     |
   |           |произведений декоративно — прикладного              |
   |           |искусства / лист Д                                  |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5004   |Авторские вознаграждения за создание                |
   |           |аудиовизуальных произведений / лист Д               |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5005   |Авторские вознаграждения за создание                |
   |           |музыкально — сценических произведений / лист Д      |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5006   |Авторские вознаграждения за создание других         |
   |           |музыкальных произведений / лист Д                   |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5007   |Авторские вознаграждения за создание произведений   |
   |           |науки / лист Д                                      |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5008   |Авторские вознаграждения за открытия, изобретения,  |
   |           |промышленные образцы / лист Д                       |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5009   |Авторские вознаграждения за исполнение произведений |
   |           |искусства / лист Д                                  |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |    5099   |Другие авторские вознаграждения / лист Д            |
   L———————————+—————————————————————————————————————————————————————
   

На листе данного типа может разместиться информация о доходах от трех источников дохода. Вначале указываются сведения о доходах, полученных по основному месту работы, а затем - сведения о доходах, полученных от иных источников. При отсутствии основного места работы запись производится в произвольном порядке. Основным местом работы считается та организация или тот работодатель, где хранится трудовая книжка работника и с которым он состоит в трудовых или приравненных к ним отношениях.

Если источников выплаты более трех, то заполняется необходимое количество листов данного типа. Количество заполняемых листов одного типа не ограничено. В этом случае итог проставляется только на последнем листе.

При наличии справок о доходах по форме N 3 заполнение может быть произведено на основании их реквизитов.

При отсутствии справок по форме N 3 информация вносится по данным учета декларанта.

Если ИНН источника выплаты декларанту неизвестен, то это поле может оставаться незаполненным.

В исключительных случаях поля, отведенные для реквизитов наименования организации или фамилии, имени, отчества физического лица - источников выплаты, могут остаться незаполненными.

Поля "Итого": "Сумма совокупного дохода", "Сумма исчисленного подоходного налога в Федеральный бюджет", "Сумма исчисленного подоходного налога в бюджеты субъектов РФ", "Сумма отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации" - заполняются на последнем листе данного типа после предварительного суммирования аналогичных полей по всем источникам выплаты по всем листам данного типа.

Порядок заполнения приложения Б

Приложение Б предназначено для отражения доходов, полученных физическим лицом в иностранном государстве или из иностранного государства, а также уплаченного налога.

В частности, здесь могут быть отражены доходы:

- от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;

- от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем (при условии выплаты дохода физическому лицу непосредственно иностранным работодателем);

- полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации (рентные платежи, арендная плата и т.п.);

- дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации;

- авторские вознаграждения;

- другие доходы.

Если в соответствии с Законом о подоходном налоге по какому-либо виду дохода могут быть учтены скидки или расходы, то их расчет производится в соответствующих листах приложений. Расходы должны быть подтверждены документально (по авторским вознаграждениям они могут быть приняты в соответствии с установленными нормативами - см. описание порядка заполнения приложения Д) и не могут превышать сумму полученного дохода.

На листе данного типа может быть расположена информация по трем датам получения дохода. Если таких дат было более трех, то заполняются дополнительные листы данного типа, а итоговые суммы записываются на последнем из них.

Порядок заполнения приложения В

В приложении В отражаются доходы, полученные от занятий предпринимательской деятельностью и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами.

В частности, данное приложение должны заполнять физические лица, которые в отчетном году имели доходы от: занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частной практикой (адвокатской, нотариальной); других доходов от иной самостоятельной деятельности.

Пунктом 42 разд.IV Инструкции N 35 (с изменениями и дополнениями) определено, что состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение о составе затрат). Это означает, что данное Положение используется только в той части, которая не противоречит Закону о подоходном налоге.

В соответствии с вышеуказанным пунктом в состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

Следовательно, расходы, опосредующие получение дохода, не связанные с его получением, а связанные с осуществлением деятельности либо не подтвержденные документально (либо подтвержденные фиктивными или неправильно оформленными документами), не могут быть приняты при расчете облагаемого подоходным налогом дохода.

В настоящее время в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью или частной практикой (далее - предприниматели), законодательно не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем состав затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемого при налогообложении прибыли предприятия.

При определении затрат у предпринимателя не принимаются к зачету убытки, понесенные им в ходе деятельности, так как они понесены не в процессе извлечения дохода, а связаны с осуществлением деятельности.

Для расчета облагаемого дохода расходы у предпринимателя учитываются по кассовому методу.

Основные затраты, которые могут быть произведены при осуществлении деятельности, в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления;

- износ нематериальных активов;

- затраты на оплату труда;

- прочие затраты.

Однако в целях заполнения бланка декларации принята следующая их группировка:

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления по основным фондам;

- затраты по выплате вознаграждения и оплате труда;

- отчисления во внебюджетные фонды с личных доходов налогоплательщика, кроме отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- отчисления во внебюджетные фонды с оплаты труда и с сумм выплаченных физическим лицам вознаграждений;

- прочие расходы.

Материальные затраты

Стоимость потребленных на производство продукции предметов труда (материалов) в отличие от основных средств полностью включается в затраты на производство продукции.

Все материалы подразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы.

Сырье и основные материалы - материалы, входящие в продукт и составляющие его вещественную основу.

Вспомогательные материалы - материалы, способствующие образованию продукта и не составляющие его основу. Вспомогательные материалы либо присоединяются к сырью и основным материалам, либо применяются для ухода за средствами труда, либо расходуются для обслуживания процесса производства.

Следовательно, в зависимости от вида деятельности один и тот же материальный объект может служить в одном случае сырьем или основным материалом, а в другом - вспомогательным.

В составе материальных затрат отражается стоимость:

- приобретенных материалов и сырья, которые входят в состав изготовленной продукции (товаров) или используются при проведении работ (оказании услуг);

- покупных изделий (в том числе полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции (товаров), а также оплата стоимости услуг производственного характера, не относящихся к основному виду деятельности и выполняемых сторонними организациями. К последним можно отнести затраты на оплату электроэнергии, произведенную в пределах отчетного года по обособленному нежилому помещению, используемому для извлечения дохода, и транспортные расходы как по собственным разъездам, так и по перемещению материальных объектов. Транспортные расходы при использовании личного автомобиля должны учитываться в составе затрат на основании подтверждающих эти расходы документов;

- вспомогательных материалов, которые содействуют созданию продукции;

- износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), к таковым относятся предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев независимо от их стоимости либо имеющие стоимость на дату их приобретения ниже лимита в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации, независимо от срока их полезного использования.

Включение в состав затрат суммы износа МБП производится в следующем порядке:

а) по предметам стоимостью в пределах одной двадцатой установленного лимита за единицу (с 1 января 1997 г. по настоящее время - 100-кратный установленный законодательством Российской Федерации размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу) износ начисляется в размере 100% по мере их отпуска в эксплуатацию;

б) по предметам и средствам труда стоимостью свыше одной двадцатой установленного лимита за единицу, но в пределах 100-кратного установленного законодательством Российской Федерации размера ММОТ за единицу износ начисляется в размере 50% от стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) погашаются при списании МБП как пришедшие в негодность.

Кроме того, существуют предметы, относящиеся к МБП по другим признакам: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и т.п.) независимо от их стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос и т.п., специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; специальная одежда и специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах 100-кратного размера ММОТ по цене их приобретения или изготовления; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные, многолетние насаждения, выращенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Материальные затраты на изготовление одной единицы продукции или приобретение одной единицы товара не должны превышать размера дохода, полученного от реализации этой продукции или товара. Данный вид расходов включается в состав затрат того отчетного периода, в котором продукция (товар) были реализованы.

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются: товарные чеки, счета, торгово - закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или квитанций к приходным кассовым ордерам, подтверждающих оплату данного товара за наличный расчет, банковские документы, подтверждающие его оплату в безналичном порядке. Для подтверждения транспортных расходов предприниматель должен вести книгу учета разъездов или разъездную ведомость. Необходимы также документы, подтверждающие факт оплаты проезда (билеты на проезд или проездные билеты для проезда в городском транспорте, билеты на проезд в электричке, поезде, самолете и т.п.) при выезде за пределы населенного пункта - места постоянного жительства. Кроме того, необходимо подтверждение факта осуществления мероприятий в том или ином месте.

Амортизационные отчисления по основным фондам

Стоимость основных средств погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания его на издержки в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

Основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним можно отнести и капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Они отражаются в учете по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, т.е. с учетом денежных средств, оплаченных продавцу, регистрационных сборов, пошлин и других аналогичных платежей, производимых в связи с переуступкой прав на объект, таможенных пошлин и т.п.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов.

В зависимости от вида деятельности к основным средствам у предпринимателя можно отнести используемые для извлечения дохода здания, сооружения и иное недвижимое имущество, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.п. Следует лишь учесть, что их приобретение должно быть произведено после того, как физическое лицо зарегистрировалось в налоговом органе в качестве предпринимателя. В противном случае эти объекты не могут относиться к основным производственным фондам.

Списание на затраты амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется без учета переоценки.

Затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д.).

Справочно: В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предприниматели без образования юридического лица могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов. Однако механизм ускоренной амортизации с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем Нормы, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", в соответствии с п.7 Постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" применяется к активной части основных производственных фондов в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти (например, Комитетом РФ по торговле, Комитетом РФ по металлургии и т.п.).

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением: объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного и дорожного хозяйства, специализированных сооружений судоходной обстановки, продуктивного скота, буйволов, волов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, земельных участков и объектов природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, библиотечных фондов, приобретенных изданий (книг, брошюр и т.п.), объектов, полученных по договорам дарения, а также безвозмездно в процессе приватизации.

Нормы амортизационных отчислений утверждены из расчета на год. Если основное средство использовалось полный год, то полная годовая норма амортизационных отчислений умножается на первоначальную (покупную) стоимость основного средства. Если основное средство приобретено в течение года или деятельность осуществлялась не полный год, то сумма амортизации исчисляется исходя из количества месяцев его фактического использования.

При расчете годовая норма делится на двенадцать месяцев, а полученная месячная норма умножается на первоначальную (покупную) стоимость основного средства. Причем начисление амортизации начинает производиться с месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Описанный выше порядок амортизации основных средств называется линейным способом.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н, амортизация объектов основных средств начиная с 1 января 1998 г. может производиться наряду с вышеуказанным одним из следующих способов:

- уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта.

Официальных разъяснений по практическому применению новых способов начисления амортизации, критериев выбора того или иного способа начисления амортизации для целей налогообложения доходов предпринимателей в настоящее время не издано. Следовательно, предпринимателям в 1999 г. необходимо руководствоваться линейным способом амортизации основных средств.

Затраты по выплате вознаграждения и оплате труда

Предприниматели вправе заключать с физическими лицами договоры гражданско - правового характера, предметом которых могут быть выполнение работ или оказание услуг. В состав расходов предпринимателя включаются суммы оплаты труда, выплаченные им физическим лицам по таким договорам.

Данные расходы могут быть учтены у предпринимателя при наличии соответствующим образом оформленного договора и расчетно - платежных ведомостей (или расходных кассовых ордеров).

За предпринимателем в соответствии с пп."в" п.66 разд.VIII Инструкции N 35 закреплена обязанность по ведению учета совокупного годового дохода, начисленного физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся предпринимателями) в календарном году по таким договорам.

В случае заключения договоров гражданско - правового характера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями без образования юридического лица, у предпринимателя - работодателя возникает обязанность по своевременному и правильному исчислению и удержанию подоходного налога и перечислению его в полном объеме в соответствующий бюджет не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход.

Если же договор заключен с физическим лицом, являющимся предпринимателем без образования юридического лица, и в свидетельстве о регистрации вид деятельности соответствует выполняемой по договору работе, то обязанности по удержанию подоходного налога у предпринимателя - работодателя не возникает.

Отчисления во внебюджетные фонды с личных доходов

налогоплательщика, кроме отчислений

в Пенсионный фонд Российской Федерации

К ним относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам только в Фонд обязательного медицинского страхования.

Регистрация в Фонде обязательного медицинского страхования является обязательной для всех предпринимателей.

В настоящее время действующим законодательством установлена ставка взносов в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 3,6% от личного дохода предпринимателя, рассчитываемого как разница между валовым доходом и расходами, связанными с его извлечением.

Документами, подтверждающими оплату взносов в Фонд обязательного медицинского страхования, служат квитанции формы ПД-4 или платежные поручения.

Справочно: С личного дохода предпринимателя производятся также отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации, регистрация в котором для этой категории физических лиц также является обязательной. Указанные отчисления учитываются при расчете вычетов по коду 10 в п.3 приложения Е.

Отчисления во внебюджетные фонды с оплаты труда

и с сумм выплаченных физическим лицам вознаграждений

К ним относятся отчисления по установленным законодательством нормам в Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ.

Регистрация в указанных фондах обязательна, если предприниматель является работодателем для других физических лиц.

В настоящее время действующим законодательством по внебюджетным фондам установлены следующие ставки взносов с доходов, выплачиваемых предпринимателями физическим лицам:

в Пенсионный фонд:

- с доходов, выплаченных физическим лицам, - 1%;

- с фонда оплаты труда - 28%;

в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6% от фонда оплаты труда;

в Государственный фонд занятости - 1,5% от фонда оплаты труда;

в Фонд социального страхования - 5,4% от фонда оплаты труда.

Указанные вычеты предоставляются в размере сумм, перечисленных налогоплательщиком самостоятельно в соответствующие фонды, и должны быть подтверждены документами (квитанциями формы ПД-4 или платежными поручениями).

Прочие расходы

1. Износ нематериальных активов.

В соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- прав на "ноу - хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости нематериальных активов, равномерно (ежемесячно) переносится первоначальная стоимость на издержки производства или обращения по нормам с учетом установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, этот срок устанавливается на 10 лет (но не более срока деятельности предпринимателя).

Следует учесть, что оплата лицензии отдельных видов деятельности не отнесена к нематериальным активам для предпринимателей, поэтому она не включается в состав затрат.

Затраты на нематериальные активы должны быть подтверждены счетами, договорами и т.п., а также документами, подтверждающими оплату.

2. Плата за аренду основных производственных фондов.

Аренда представляет собой основанное на договоре владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для его деятельности. В аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В соответствии со ст.614 Гражданского кодекса РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- предоставления арендатором определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Договор аренды на срок более года или если хотя бы одна из сторон которого является юридическим лицом (независимо от срока), должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

В договоре аренды должны быть предусмотрены размеры арендной платы, срок аренды, распределение обязанностей сторон по капитальному ремонту арендованного имущества, внесению арендной платы. Следует учесть, что в договоре должна быть указана цель аренды, стороной договора должен выступать предприниматель, а не физическое лицо.

К такого рода расходам можно отнести, в частности, оплату стоимости проживания в гостинице или частном секторе при выезде по делам предпринимательства за пределы населенного пункта, являющегося местом постоянного жительства предпринимателя, оплату аренды транспортного средства, используемого в процессе осуществления деятельности, арендную плату за землю, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим или физическим лицам, земельный налог, плату за место на рынке.

Данный вид расходов принимается к зачету в том периоде, в котором произведены фактические затраты, при условии их соответствующего документального подтверждения.

3. Оплата стоимости услуг сторонних организаций для обеспечения предпринимательской деятельности - при условии соответствующего документального подтверждения.

4. Расходы на рекламу.

Указанный вид расходов принимается к зачету в пределах следующих нормативов в соответствии с Положением о составе затрат и Письмом Минфина России от 29 апреля 1994 г. N 56, зарегистрированным в Минюсте России 10 мая 1994 г. N 557, которые с 1998 г. применяются с учетом деноминации.

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |      Объем выручки        |     Предельные размеры расходов    |
   |  от реализации продукции  |     на рекламу, принимаемых при    |
   |   (работ, услуг) в год    |          налогообложении           |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |До 2 млн руб. включительно |2% от объема                        |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |От 2 до 50 млн руб.        |40 тыс. руб. + 1% от объема,        |
   |включительно               |превышающего 2 млн руб.             |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Свыше 50 млн руб.          |520 тыс. руб. + 0,5% от объема,     |
   |                           |превышающего 50 млн руб.            |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

5. Оплата услуг связи (абонентская плата за телефон, оплата междугородных и международных телефонных переговоров, оплата стоимости услуг по доставке материальных объектов (посылок, бандеролей и т.п.), аренда почтовых абонентских ящиков, оплата эфирного времени радиотелефона и пейджера).

Абонентская плата за телефон может быть учтена только при наличии обособленного нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (как собственного, так и арендованного) и подтверждающих документов (договор передачи в собственность, договор аренды с указанием на то, что данные расходы несет арендатор, документы, подтверждающие факт оплаты).

Расходы по междугородным и международным переговорам, проведенным как из офиса, так и с домашнего телефона, могут быть приняты к зачету только при подтверждении взаимоотношений с абонентом (в рамках осуществления предпринимательской деятельности) с указанием его контактного телефона и необходимости в таких переговорах, а также при документальном подтверждении факта оплаты.

Оплата стоимости услуг по доставке материальных объектов почтовыми отправлениями (посылки, бандероли и т.п.) также должна быть подтверждена документально. При этом необходимо подтверждение взаимоотношений с адресатом в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

Аренда почтовых абонентских ящиков может быть принята к зачету при наличии документов, подтверждающих факт оплаты в случае осуществления почтовой связи в такой форме с партнерами, клиентами и т.д.

Оплата эфирного времени радиотелефона или пейджера может быть включена в состав затрат предпринимателя при подтверждении необходимости оперативной связи и отсутствии стационарного телефона, а также при наличии документов, подтверждающих факт оплаты.

6. Оплата услуг банков при открытии счета в качестве предпринимателя. Оплата чековой книжки. Оплата процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), полученным на осуществление деятельности.

Данные расходы учитываются при наличии подтверждающих документов.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

7. Затраты на покупку специальной литературы, нормативных документов, юридической литературы, газет, журналов, используемых для осуществления деятельности и связанных с извлечением дохода, и бланков, используемых для оформления прохождения товара (услуги) при подтверждении соответствующими документами.

8. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, при условии, что по Закону РФ от 6 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" или по законам, определяющим порядок налогообложения конкретными видами налогов, они относятся на себестоимость. У предпринимателей в составе расходов учитываются следующие налоги и сборы:

- налог на реализацию горюче - смазочных материалов;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортного средства;

- таможенные пошлины (платежи);

- акцизы;

- целевые сборы с граждан на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования;

- налог на рекламу;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за проведение кинотелесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов.

9. Комиссионный сбор, уплаченный торгующей организации продавцом (при наличии подтверждающих документов).

10. Расходы по изготовлению печати, штампов (при их документальном подтверждении).

11. Расходы по приобретению вышедших из строя частей к основным средствам на основании документов, подтверждающих факт приобретения и только по тем частям, которые в отчетном периоде установлены на основное средство (т.е. куплены не впрок).

12. Оплата работ по сертификации продукции (при наличии подтверждающих документов).

Перечень затрат, не исключаемых

из совокупного годового дохода

В соответствии с п.42 Инструкции N 35 не исключаются из совокупного валового дохода предпринимателя следующие расходы:

- на личные нужды плательщика и его семьи;

- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);

- по уплате членских взносов, платежей по страхованию (за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности и обязанность по уплате которых предусмотрена Законом);

- штрафов;

- убытки, понесенные в процессе осуществления деятельности (уценка товаров, убытки, образовавшиеся при реализации товаров по ценам ниже цены приобретения и т.п.);

- не связанные с извлечением дохода или опосредующие его получение;

- не подтвержденные документально либо подтвержденные фиктивными или неверно оформленными документами.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции не включаются затраты:

- носящие долговременный (капитальный, инвестиционный) характер, в том числе на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции основных фондов;

- связанные с аудиторской проверкой финансово - хозяйственной деятельности, проводимой по собственной инициативе;

- проценты по просроченным кредитам банков, а также проценты по банковским ссудам, взятым на приобретение основных средств, материалов или иных активов;

- затраты на выполнение самим предпринимателем или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ, услуг).

Учитывая изложенное, в частности, не могут быть включены в состав затрат расходы на:

- представительские цели;

- оформление помещений (кроме офисной мебели, оргтехники, осветительных приборов, штор, жалюзи и т.п.);

- приобретение сырья, материалов и товаров впрок;

- сторожевую охрану;

- оплату лицензий (за исключением лицензий на использование изобретений промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков и "ноу - хау");

- изготовление визитных карточек;

- приобретение и пошив костюмов (за исключением осуществления видов деятельности, по которым законодательством предусмотрена спецодежда, например, при работе в химически агрессивных средах);

- оплату курсов и других видов личного обучения;

- перевод документов с иностранного языка;

- покупку электробытовых приборов (кипятильники, чайники, диктофоны, телевизоры и т.п.) и бытовых предметов (посуда, фотоаппараты, аудио- и видеотехника и т.п.), если они не используются в процессе извлечения дохода;

- покупку литературы по налогообложению, ведению бухгалтерского учета и юридической литературы (за исключением аудиторской, бухгалтерской или юридической деятельности соответственно), а также программных продуктов, относящихся к этим вопросам;

- оплату консультационных и информационных услуг;

- судебные издержки и арбитражные расходы по делам;

- выплаты по претензиям юридических и физических лиц;

- командировочные расходы;

- затраты, связанные с инвентаризацией и оценкой строения, с получением регистрационного удостоверения о собственности и справки бюро технической инвентаризации (БТИ);

- оформление загранпаспорта, въездной визы;

- оплату сборов за регистрацию автомобиля в Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД);

- оплату сборов, уплаченных за границей.

При наличии более одного вида деятельности используются дополнительные листы данного типа. В этом случае заполняется п.3 "Итого по всем листам приложения В".

Порядок заполнения приложения Г

Данное приложение предназначено для расчета суммы скидок по доходам, которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход.

В лист Г вносится информация о суммах скидок по доходам из источников, указанных в листе А, которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход. Этот тип листа может отсутствовать, если в отчетном году не были получены доходы, для расчета скидок с которых он предназначен.

До внесения в этот лист информации необходимо произвести ряд предварительных расчетов, в связи с тем что доходы, по которым в соответствии с действующим законодательством предусмотрены скидки, могут быть получены в течение отчетного года из различных источников, тогда как скидка должна быть предоставлена по общей сумме дохода каждого вида в размере, не превышающем сумму дохода. По доходам от реализации имущества вместо скидки могут быть заявлены документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением. Размер принимаемых к зачету расходов по каждому реализованному объекту собственности не должен быть выше суммы дохода, полученного от его реализации.

Размеры скидок, предоставляемых в соответствии с законодательством при получении доходов, частично освобождаемых от налогообложения, а также их коды приведены в таблице.

     
   —————————————————T————————————————————T——————————————————————————¬
   |   Вид дохода   |    Размер скидки   |        Примечание        |
   |  (код дохода)  |    (код скидки)    |       (код скидки)       |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Материальная    |В пределах до       |Кроме материальной помощи,|
   |помощь (3100)   |12—кратного         |оказываемой в связи со    |
   |                |размера ММОТ в год, |стихийными бедствиями,    |
   |                |но не более         |которая полностью         |
   |                |размера оказанной   |освобождена от            |
   |                |материальной        |налогообложения и не      |
   |                |помощи (02)         |подлежит декларированию   |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Стоимость       |В части, не         |Подарки, получаемые от    |
   |подарков(3200)  |превышающей сумму   |физических лиц,           |
   |                |12—кратного размера |налогообложению и         |
   |                |ММОТ, но не выше    |декларированию не подлежат|
   |                |стоимости подарка   |                          |
   |                |(02)                |                          |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Стоимость       |Не превышающий      |За исключением призов     |
   |призов (3300)   |сумму 12—кратного   |в денежной и натуральной  |
   |                |размера ММОТ в      |форме, полученных         |
   |                |пределах стоимости  |спортсменами на           |
   |                |призов (02)         |чемпионатах и             |
   |                |                    |соревнованиях на кубок РФ,|
   |                |                    |а также в составе сборной |
   |                |                    |РФ на чемпионатах мира,   |
   |                |                    |Олимпийских играх и       |
   |                |                    |Играх Доброй воли,        |
   |                |                    |которые не облагаются     |
   |                |                    |налогом вне зависимости   |
   |                |                    |от размера и не подлежат  |
   |                |                    |декларированию            |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Доходы,         |В части, не         |По желанию плательщика    |
   |полученные от   |превышающей         |такой вычет может быть    |
   |продажи квартир,|5000—кратного       |заменен вычетом фактически|
   |жилых домов,    |размера ММОТ        |произведенных и           |
   |дач, садовых    |в пределах суммы,   |документально             |
   |домиков,        |полученной от       |подтвержденных расходов,  |
   |земельных       |реализации такого   |связанных с получением    |
   |участков,       |имущества (05)      |указанных доходов (07)    |
   |земельных       |                    |                          |
   |паев (долей)    |                    |                          |
   |(3400)          |                    |                          |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Доходы,         |В части, не         |По желанию плательщика    |
   |полученные      |превышающей         |такой вычет может быть    |
   |от продажи      |1000—кратного       |заменен вычетом           |
   |другого         |размера ММОТ в      |фактически произведенных  |
   |имущества       |пределах суммы,     |и документально           |
   |(кроме ценных   |полученной от       |подтвержденных расходов,  |
   |бумаг) (3500)   |реализации такого   |связанных с получением    |
   |                |имущества (04)      |указанных доходов (07)    |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Доходы от       |В части, не         |По желанию плательщика    |
   |продажи         |превышающей         |такой вычет может быть    |
   |ценных бумаг    |1000—кратного       |заменен вычетом           |
   |(3510)          |размера ММОТ        |фактически произведенных  |
   |                |в пределах суммы,   |и документально           |
   |                |полученной от       |подтвержденных расходов,  |
   |                |реализации такого   |связанных с получением    |
   |                |имущества (04)      |указанных доходов (07)    |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Доходы,         |                    |В виде продукции          |
   |полученные      |Не превышающий      |собственного производства |
   |в натуральной   |50—кратного размера |колхозов, совхозов и      |
   |форме (3600)    |ММОТ в пределах     |других                    |
   |                |стоимости           |сельскохозяйственных      |
   |                |произведенной       |предприятий,              |
   |                |натуральной оплаты  |реализованной в счет      |
   |                |(03)                |оплаты труда              |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Доходы учащихся |В части, не         |Применяется с 28.12.1994  |
   |дневной         |превышающей         |для учащихся дневных      |
   |формы обучения  |10—кратного размера |форм обучения за работу   |
   |(3701)          |ММОТ за каждый      |не более трех месяцев     |
   |                |календарный месяц,  |в году в период каникул   |
   |                |в течение которого  |                          |
   |                |получен доход, но   |                          |
   |                |не выше суммы       |                          |
   |                |полученного дохода  |                          |
   |                |(01)                |                          |
   +————————————————+————————————————————+——————————————————————————+
   |Доходы,         |Скидка              |Федеральным законом       |
   |частично или    |устанавливается     |размер скидок и виды      |
   |полностью не    |соответствующими    |доходов не установлены    |
   |включаемые в    |законодательными    |                          |
   |совокупный      |нормами субъектов   |                          |
   |годовой доход   |Российской          |                          |
   |в соответствии  |Федерации (08)      |                          |
   |с законодатель— |                    |                          |
   |ством субъектов |                    |                          |
   |Российской      |                    |                          |
   |Федерации (3799)|                    |                          |
   L————————————————+————————————————————+———————————————————————————
   

Коды и размеры скидок и расходов приведены ниже.

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |     Код      |         Виды и размеры скидок и расходов        |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |      01      |Сумма скидки в пределах 10—кратного размера ММОТ |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |      02      |Сумма скидки в пределах 12—кратного размера ММОТ |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |      03      |Сумма скидки в пределах 50—кратного размера ММОТ |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |      04      |Сумма скидки в пределах 1000—кратного            |
   |              |размера ММОТ                                     |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |      05      |Сумма скидки в пределах 5000—кратного            |
   |              |размера ММОТ                                     |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |      07      |Документально подтвержденные расходы             |
   +——————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |      08      |Иные скидки, установленные законодательством     |
   |              |субъектов РФ                                     |
   L——————————————+——————————————————————————————————————————————————
   

Порядок заполнения приложения Д

Лист данного типа, так же, как и лист типа Г, является вспомогательным и служит для расчета сумм произведенных расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений за открытия, изобретения или промышленные образцы, а также по договорам гражданско - правового характера и погашению вексельных обязательств, отраженных на листах А и Б (т.е. в том числе и из источников за границей или из-за границы).

Запись в поля, предусмотренные для ИНН, фамилии и инициалов производится в том же порядке, что и на листах другого типа.

При заполнении п.1 данного листа следует учесть, что в случае получения в течение отчетного года в одной организации нескольких авторских вознаграждений одного вида, по которым расходы учитывались различными способами (в одном случае - по нормативу, в другом - по документам), эти данные вносятся в декларацию последовательно по двум раздельным фрагментам с повторением ИНН и наименования источника выплаты. Данный порядок распространяется и на случаи получения в одной организации авторских вознаграждений различных видов.

На листе данного типа может быть расположена информация о доходах в виде авторских вознаграждений от двух источников и от одного источника - о доходах по договорам гражданско - правового характера или по погашению вексельных обязательств.

Ниже приведены коды авторских вознаграждений и соответствующие им коды скидок (расходов) и нормативов.

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |          Наименование вида дохода         |  Норматив в % от   |
   |                (код дохода)               | полученного дохода |
   |                                           |   (код скидки) /   |
   |                                           |    код расхода     |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За создание литературных произведений      |     20 (06)/07 <*> |
   |(в том числе для театра, кино, эстрады     |                    |
   |и цирка) (5001)                            |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За создание художественно — графических    |     30 (06)/07     |
   |произведений, фоторабот для печати,        |                    |
   |произведений архитектуры и дизайна (5002)  |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За создание произведений графики,          |     40 (06)/07     |
   |скульптуры, декоративно — прикладного      |                    |
   |искусства (5003)                           |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За создание аудиовизуальных                |     30 (06)/07     |
   |произведений (5004)                        |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За создание музыкально — сценических,      |     40 (06)/07     |
   |симфонических, хоровых произведений (5005) |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За создание других музыкальных             |     25 (06)/07     |
   |произведений (в том числе для печати)      |                    |
   |(5006)                                     |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За создание произведений науки (5007)      |     20 (06)/07     |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За открытия, изобретения и создание        |     30 (06)/07     |
   |промышленных образцов (5008)               |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За исполнение произведений литературы      |     20 (06)/07     |
   |литературы и искусства (5009)              |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Другие авторские вознаграждения (5099)     |    Норматива не    |
   |                                           |    существует/07   |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Код 06 - нормативная величина расходов

Если расходы подтверждены документами, то в поле "Сумма произведенных расходов в %" запись не производится. Это поле не заполняется также при получении авторских вознаграждений, по которым не предусмотрен норматив (код 5099). Сумма расходов, принятая к зачету на основании подтверждающих документов, не должна превышать размера полученного дохода.

Если к декларации прилагаются документы, подтверждающие понесенные расходы, то количество листов вносится в поле "Документы или их копии, подтверждающие расходы, прилагаются на... листах".

Порядок заполнения приложения Е

Лист данного типа предназначен для расчета размера причитающихся декларанту вычетов, предусмотренных законодательством.

Физические лица, имеющие право на льготы, для их получения должны представить в налоговую инспекцию письменное заявление и соответствующие подтверждающие документы.

Если по Закону декларант имеет право на льготу в размере дохода, облагаемого по минимальной ставке, то она распространяется на весь отчетный год вне зависимости от количества месяцев, в течение которых получен доход, и периода пользования льготой в этом году.

Льготы в трех- или пятикратном размере ММОТ (вычеты, предоставляемые в соответствии с социальным статусом налогоплательщика) рассчитываются исходя из количества месяцев, в течение которых получен доход, с учетом периода пользования правом на льготу в отчетном календарном году.

Если декларант не имеет права на льготы в трех- или пятикратной ММОТ, то необходимо произвести расчеты для применения льготы в одно- или двукратном размере ММОТ. Применение данной льготы зависит от размера полученного дохода, исчисленного нарастающим итогом, и количества месяцев, в течение которых получен доход.

До тех пор пока размер дохода не превысил 10 000 руб., у декларанта сохраняется право на льготу в размере двукратной ММОТ. Расчет производится путем умножения размера данной льготы за каждый месяц (для 1999 г. - 166 руб. 98 коп.) на количество месяцев, в течение которых полученный доход не превысил 10 000 руб., с учетом количества месяцев, в течение которых был получен доход.

Начиная с месяца, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом, превысил 10 000 руб., до месяца, в котором он достиг 30 000 руб., декларант имеет право на льготу в размере однократной ММОТ за каждый месяц, в котором был получен доход. Расчет производится путем умножения 83 руб. 49 коп. (однократный размер ММОТ в 1999 г.) на количество месяцев, в течение которых декларант получал доход.

Начиная с месяца, в котором доход декларанта превысил 30 000 руб., он теряет право на данную льготу.

Если декларант имеет основания для вычета расходов на содержание детей и иждивенцев, то необходимо произвести соответствующие вычисления.

Вычет в сумме расходов на содержание детей и иждивенцев применяется с учетом следующих особенностей.

Облагаемый налогом доход физических лиц, на содержании у которых находятся дети и иждивенцы, ежемесячно уменьшается:

- на сумму двукратного размера ММОТ до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 10 000 руб.;

- на сумму, равную одной ММОТ, начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб., до месяца, в котором он превысил 30 000 руб.;

- начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 руб., уменьшение не производится.

Следует учесть, что при расчете принимаются во внимание месяцы, в течение которых был получен доход, и у налогоплательщика имелось право на соответствующую льготу (по подтверждающим документам).

У вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей, вычеты, перечисленные выше, производятся в двойном размере (т.е. в двукратном и четырехкратном размере ММОТ соответственно).

Вычет расходов на содержание детей и иждивенцев производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода. Причем вычет предоставляется независимо от того, проживают указанные лица совместно с лицами, их содержащими, или нет.

К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве. В частности, женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством.

Следует обратить внимание на то, что к числу иждивенцев не относятся:

- лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;

- лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально - технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);

- учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах - интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально - технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.

Наличие у детей, студентов и учащихся дневной формы обучения самостоятельных источников дохода - стипендии, заработка и т.п. не лишает их родителей права на вычет.

Вычет в сумме расходов на содержание детей и иждивенцев предоставляется обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец), в том числе разведенному супругу, уплачивающему алименты на содержание ребенка.

При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

Перечисленные лица имеют право на указанный вычет с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.

Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.

При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.

В таком же порядке прекращается предоставление вычета в случае уменьшения числа других иждивенцев (за исключением их смерти) или появления у них самостоятельных источников дохода, т.е. с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появились самостоятельные источники дохода.

Вычет расходов на содержание детей и иждивенцев предоставляется физическим лицам на основании:

- письменного заявления по установленной форме;

- выписки из решения органов опеки и попечительства (для опекунов и попечителей);

- свидетельства о рождении ребенка (детей), предъявляемого физическим лицом, на содержании которого находится ребенок;

- справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения;

- документов соответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.

Заявления и справки представляются физическими лицами в налоговый орган вместе с декларацией о совокупном годовом доходе. При этом заявитель в законодательном порядке несет ответственность за достоверность представленных данных.

Заполнение поля "Сумма вычета по данным налогоплательщика" производится на основании документов, подтверждающих перечисление сумм на благотворительные цели, в избирательные фонды и на добровольное противопожарное страхование. Ограничения в применении указанных вычетов, а также виды документов, которые могут служить основанием для их применения, изложены ниже.

Совокупный годовой доход уменьшается на суммы, направленные предприятием из личного дохода налогоплательщика по его заявлению, либо лично перечисленные в адрес предприятий, учреждений и организаций культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящихся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемых из соответствующих бюджетов.

Под благотворительностью следует понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему и не носящее персональный характер.

Документами, подтверждающими факт перечисления средств на благотворительные цели, может служить платежное поручение на перечисление средств со счета, квитанция, перевод и т.п., в которых указаны сумма и цель перечисления (реквизиты благотворителя и организации, в которую средства направляются).

Общая сумма исключаемых из совокупного годового дохода добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений не должна превышать следующие размеры:

а) при выборах в федеральные органы государственной власти:

- в избирательные фонды кандидатов в депутаты - 10 ММОТ;

- в избирательные объединения - 15 ММОТ;

б) при выборах в представительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления:

- в избирательные фонды кандидатов в депутаты - 5 ММОТ;

- в избирательные объединения - 7 ММОТ.

Совокупный годовой доход физического лица может быть уменьшен на суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по его заявлению из личного дохода на добровольное противопожарное страхование на основании договора противопожарного страхования, заключенного страхователем со страховщиком на случай причинения ущерба застрахованному имуществу.

При подаче декларации необходимо представить договор и документы, подтверждающие факт оплаты страховых взносов.

Порядок заполнения приложения Ж

На листе Ж отражаются доходы, облагаемые по специальным ставкам.

К доходам, облагаемым по специальным ставкам, относятся:

а) коэффициенты и надбавки за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями. Данный вид дохода подлежит налогообложению по ставке 3% в федеральный бюджет и 9% в бюджет субъекта Российской Федерации;

б) материальная выгода по процентам и выигрышам по вкладам в банках, находящимся на территории Российской Федерации, открытым после 21 января 1997 г., подлежащая налогообложению по ставке 15% в бюджет субъекта Российской Федерации:

- в рублях, если проценты выплачиваются свыше сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

- в иностранной валюте, если выплачивается свыше 15% годовых от суммы вклада;

в) материальная выгода в виде разницы между суммой страховых выплат по договорам добровольного страхования и суммой, внесенной физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенной страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования. Материальная выгода подлежит налогообложению по ставке 15%.

Порядок заполнения приложения З

Лист данного типа используется для внесения информации о доходах, полученных физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 1997 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

На листе данного типа может быть расположена информация о доходах от осуществления пяти видов деятельности по следующим полям: "Вид деятельности", "Сумма валового дохода", "Количество работающих, включая работающих по договорам гражданско - правового характера" и "Стоимость патента". Информация записывается на основании данных учета налогоплательщика. При необходимости следует использовать дополнительные листы.

Порядок заполнения приложения И

Лист приложения И является вспомогательным и служит для расчета совокупного дохода по месяцам нарастающим итогом. Результат этого расчета переносится в п.2.1 листа Е и используется для расчета льгот, причитающихся налогоплательщику.

Если в течение года у налогоплательщика были произведены выплаты доходов, которые частично или полностью не включаются в совокупный годовой доход, - один раз по какому-либо виду таких доходов, то заполнение этого листа на основании справок о доходах не представляет особой сложности.

Порядок заполнения приложения К

Лист типа К заполняется декларантами, имеющими право на льготу в размере расходов на приобретение либо строительство жилья в порядке, вступившем в действие после 21 января 1997 г. Те, кто имеет право на получение данной льготы в порядке, действовавшем до 22 января 1997 г., данный лист не заполняют, а сумму расходов указывают в п.3 приложения Е по коду 42.

Пункт 1 предназначен для внесения данных о виде объекта (жилой дом, коттедж, квартира, комната в коммунальной квартире, садовый домик, дача) и его адресе (по правилам, предусмотренным для заполнения адресной части первого листа декларации).

Принципы предоставления льготы на строительство или приобретение жилья изложены ниже.

С 22 января 1997 г. при строительстве или приобретении физическим лицом из личных средств жилого дома (в том числе коттеджа), квартиры (в том числе комнаты в коммунальной квартире), дачи, садового домика на территории Российской Федерации (в том числе недостроенного объекта, долей при приобретении объекта на праве общей долевой собственности, обмене с доплатой или инвестировании средств на строительство), а также долей вышеперечисленных объектов законом предусмотрена льгота в течение трех лет с момента подачи заявления на ее предоставление (по доходам до 2000 г.) не выше сумм фактически произведенных затрат, подтвержденных соответствующими документами, в размере, не превышающем 5000-кратный размер ММОТ, учитываемый за трехлетний период, а также с учетом сумм, направленных на погашение кредитов и процентов по ним в пределах дохода, полученного за этот же период.

Следует помнить, что в составе совокупного годового дохода, полученного физическим лицом в течение трех отчетных календарных лет, учитываются суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы в тяжелых климатических условиях, а также суммы всех видов материальной выгоды.

Льгота предоставляется только на один объект и один раз в жизни.

В случае приобретения статуса застройщика либо покупателя до 22 января 1997 г. при условии, что данной льготой налогоплательщик уже начал пользоваться до указанной даты и еще не истек трехлетний период с момента начала ее применения, за ним сохраняется право использовать прежний порядок получения льготы. Этот порядок предусматривает предоставление льготы в течение трех лет в размере сумм, направленных в течение отчетного календарного года на строительство или приобретение жилья, а также на погашение кредитов, полученных на эти цели в кредитных учреждениях, в пределах облагаемого совокупного дохода за этот год, но не выше 5000-кратного размера ММОТ, действующей в течение года, при документальном подтверждении расходов.

Прежний порядок также предусматривает учет в составе совокупного годового дохода, полученного физическим лицом за отчетный период, сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в тяжелых климатических условиях.

Рассмотрим порядок заполнения п.2 по правоотношениям, возникшим после 21 января 1997 г.

В поле "Год применения вычета" (первый, второй или третий) вписывается недостающая цифра того календарного года, в котором применяется льгота.

Значение поля "Размер облагаемого дохода с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды для применения вычета" рассчитывается следующим образом: "Итого: Сумма совокупного дохода" листа А плюс "Итого: Сумма полученного дохода" листа Б плюс значение пп.3.1 "Сумма валового дохода" п.3 листа В плюс "Итого по п.1: Общая сумма" листа Ж плюс "Итого по п.2: Общая сумма" листа Ж минус значение пп.3.2 "Расходы" п.3 листа "В" минус "Итого по п.1" листа Г минус "Итого по п.2" листа Г минус "Итого: Сумма произведенных расходов" листа Д минус "Итого по п.1: Сумма отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации" листа Ж минус "Итого вычетов" п.3 листа Е по кодам 10, 21, 22, 23, 25, 29, 30, 31, 45, 46, 41, 43, 44, 99 (за исключением кода 42).

Другой вариант расчета поля "Размер облагаемого дохода с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды для применения вычета" производится следующим образом.

Рассчитываются все позиции поля "Итого за" последнего листа И и из значения позиции "янв. - дек." вычитается значение поля "Итого по п.1: Сумма отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации" листа Ж и значения кодов 10, 21, 22, 23, 25, 29, 30, 31, 45, 46, 41, 43, 44, 99 (за исключением кода 42) листа Е.

Значение поля "Величина 5000-кратного вычета" определяется как сумма действующих ММОТ за весь период применения льготы, деленная на количество месяцев ее применения и умноженная на 5000.

Значения полей "Сумма расходов, произведенных за период применения вычета" ("По погашению банковских кредитов и процентов по ним" и "По строительству, приобретению жилья") заполняются в соответствии с документами, подтверждающими данные расходы.

В целях упрощения расчета суммы указанной льготы и внесения данных в п.2 рекомендуется использовать следующий порядок.

В первый (второй, третий) год предоставления льготы производится сравнение сумм фактически понесенных в этот период расходов на покупку или строительство жилого объекта с величиной 5000-кратной ММОТ, рассчитанной исходя из действующих в течение этого периода ее размеров, и размером облагаемого дохода с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды для применения вычета, полученного в этом же периоде - выбирается наименьшая из величин. Затем сравнивается размер погашенного в течение этого периода кредита и процентов по нему с размером облагаемого дохода с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды для применения вычета, полученного в этом периоде - выбирается наименьший. После этого производится суммирование двух результатов описанных сравнений. Полученная сумма сравнивается с размером облагаемого дохода с учетом коэффициентов и надбавок и материальной выгоды для применения льготы за этот же период - наименьшая величина и будет искомой суммой льготы, которая записывается в поле "Сумма расходов, принимаемых к зачету с учетом остатка" (для первого года использования льготы).

Для определения суммы, на которую должна быть предоставлена льгота во втором (третьем) году, из рассчитанной суммы льготы за двухлетний (трехлетний) период вычитается сумма льготы, предоставленная соответственно в первый год или за двухлетний период. Полученное значение записывается в поле "Сумма расходов, принимаемых к зачету" по соответствующему году.

Значение поля "Сумма расходов, переходящих на следующий год" определяется как разность между найденной ранее суммой результатов сравнений и значением поля "Сумма расходов, принимаемых к зачету с учетом остатка" (для первого и второго года использования льготы).

Для третьего года использования льготы запись в поле "Сумма расходов, переходящих на следующий год" не производится.

Поле "Итого за трехлетний период" при получении льготы в порядке, вступившем в действие после 21 января 1997 г., по всем позициям соответствует аналогичным значениям полей по последнему году использования льготы.

Поле "В том числе: Сумма расходов, переходящих на следующий год" заполняется только в позициях "За второй год" и "За первый год" по аналогичным позициям п.2 данного листа.

В указанном поле декларации допущена опечатка. Вместо заголовка "Сумма расходов, переходящих на предыдущий год" следует читать "Сумма расходов, переходящих на следующий год". Первая строка второй графы не заполняется.

Порядок заполнения листа 02

Этот лист декларации используется для расчета облагаемого дохода и суммы подоходного налога.

После заполнения всех предыдущих листов есть все исходные данные, необходимые для расчета.

В данном листе расчеты заполняются налогоплательщиком - в первой графе и сотрудником налогового органа - в графах "По данным налогового органа" и "Разница".

Порядок расчета данного листа изложен на лицевой и оборотной его сторонах.

Строка 1 заполняется из приложения А "Итого: Сумма совокупного дохода".

Строка 2 заполняется из приложения Б "Итого: Сумма полученного дохода".

При заполнении строки 3 сначала производится расчет дохода следующим образом: значение пп.3.1 "Сумма валового дохода" п.3 листа В минус значение пп.3.2 "Расходы" п.3 листа В.

Строка 4 представляет собою сумму строк 1, 2 и 3 данного листа декларации.

При заполнении строки 5 суммируются значения полей "Итого по п.1" и "Итого по п.2" приложения Г.

Строка 6 заполняется из приложения Д "Итого: Сумма произведенных расходов".

Строка 7 заполняется из приложения Е "Итого вычетов".

Строка 8 представляет собой сумму строк 5, 6 и 7.

Строка 9 заполняется после вычитания значения строки 8 из значения строки 4. Если разность положительна, то она записывается в данной строке без копеек (округление не производится), если отрицательна, то в данной строке записывается ноль, а на эту величину уменьшается значение строки 14.

Строка 10 рассчитывается путем умножения значения строки 9 на 0,03. Налог записывается в полных рублях (расчетная величина налога округляется по правилам арифметики - менее 50 коп. отбрасывается, более 50 коп. округляется до рубля).

При расчете значения строки 11 применяются ставки налогообложения, приведенные ниже.

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |Размер совокупного облагае—  |Ставки налога в бюджеты субъектов |
   |мого дохода, полученного     |      Российской Федерации        |
   |в календарном году           |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |До 30 000 руб.               |9%                                |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |От 30 001 до 60 000 руб.     |2700 руб. + 12% с суммы,          |
   |                             |превышающей 30 000 руб.           |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |От 60 001 до 90 000 руб.     |6300 руб. + 17% с суммы,          |
   |                             |превышающей 60 000 руб.           |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |От 90 001 до 150 000 руб.    |11 400 руб. + 22% с суммы,        |
   |                             |превышающей 90 000 руб.           |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |От 15 0001 руб. и выше       |24 600 руб. + 32% с суммы,        |
   |                             |превышающей 150 000 руб.          |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

Следует учесть, что доход, к которому применяются ставки налогообложения, принимается без копеек (т.е. копейки отбрасываются).

Налог же исчисляется в полных рублях - расчетная величина налога округляется по правилам арифметики: менее 50 коп. отбрасывается, более - округляется до полного рубля.

Строка 12 заполняется из приложения Ж "Итого по п.1: Общая сумма".

Строка 13 заполняется из приложения Ж "Итого по п.1: Сумма отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации".

Значение строки 14 находится путем вычитания из значения строки 12 значения строки 13 и отрицательного (если оно получилось) значения строки 9. Если разность положительна, то она записывается в данную строку без копеек. Если разность отрицательна, то в данной строке записывается ноль, а на полученную отрицательную величину уменьшается значение строки 17.

Строка 15 находится путем умножения значения строки 14 на 0,03. Результат округляется по правилам арифметики и записывается в данную строку.

Строка 16 находится путем умножения значения строки 14 на 0,09. Результат округляется по правилам арифметики и записывается в данную строку.

Порядок заполнения листа 03

Строка 17 заполняется после вычитания из значения поля "Итого по п.2: Общая сумма" отрицательного (если оно получилось) значения строки 14. Если разность отрицательна, то в данную строку записывается ноль, если положительна, то полученное значение.

Строка 18 рассчитывается путем умножения значения строки 17 на 0,15.

Строка 18а не заполняется.

Строка 19 представляет собою сумму значений строк 10 и 15 листа 02 декларации.

Строка 20 представляет собою сумму значений строк 11, 16 и 18.

Строка 21 рассчитывается как сумма значений полей "Итого: Сумма исчисленного подоходного налога в Федеральный бюджет" листа А, "Итого: Сумма налога, принимаемая к зачету в Федеральный бюджет" листа "Б", пп.4.4.1 п.4 листа В, "Итого по п.1: Сумма исчисленного подоходного налога в Федеральный бюджет" листа Ж, "Итого по п.2: Сумма исчисленного подоходного налога в Федеральный бюджет" листа Ж (в случае, если налоговым агентом произведено не предусмотренное законодательством удержание налога в Федеральный бюджет с материальной выгоды).

Строка 22 рассчитывается как сумма значений полей "Итого: Сумма исчисленного подоходного налога в бюджеты субъектов РФ" листа А, "Итого: Сумма налога, принимаемая к зачету в бюджеты субъектов РФ" листа Б, пп.4.4.2 п.4 листа В, "Итого по п.1: Сумма исчисленного подоходного налога в бюджеты субъектов РФ" листа Ж, "Итого по п.2: Сумма исчисленного подоходного налога в бюджеты субъектов РФ" листа Ж.

Если результат вычитания из значения строки 19 значения строки 21 положителен, то он записывается в строку 25, если отрицателен, то в строку 23. Если результат равен нулю, то запись не производится.

Если результат вычитания из значения строки 20 значения строки 22 положителен, то он записывается в строку 26, если отрицателен, то в строку 24. Если результат равен нулю, то запись не производится.

Перечень доходов, полностью освобождаемых

от налогообложения (является исчерпывающим

и расширительному трактованию не подлежит)

В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком);

2) все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов (при наличии оснований для пенсионного обеспечения, установленных Законом РФ от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации");

3) все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с: выполнением ими трудовых обязанностей; переездом на работу в другую местность; возмещением командировочных расходов; возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия; увольнением работников; гибелью военнослужащих; возмещением иных расходов за исключением суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников;

4) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; суммы материальной помощи, оказываемой предприятиями, учреждениями и организациями или иными работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруг(и), детей или родителей) независимо от ее размера;

5) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;

6) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;

7) проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым после 21 января 1997 г.:

- в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

- в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.

Проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым до 22 января 1997 г., налогообложению не подлежат;

8) суммы страховых выплат физическим лицам по договорам, заключенным или продленным после 21 января 1997 г.:

- по обязательному страхованию;

- по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

- по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;

- в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

Страховые выплаты, получаемые физическими лицами по договорам, заключенным до 22 января 1997 г., не подлежат налогообложению, за исключением выплат по договорам добровольного страхования, по которым взносы осуществлялись за счет средств предприятий. С таких выплат налог удерживается в общеустановленном порядке;

9) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;

10) алименты, получаемые физическими лицами;

11) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:

- в связи с учебно - производственным процессом;

- за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

12) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев (в том числе вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы), за исключением доходов, полученных от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды;

13) суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде при наличии соответствующей справки, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;

14) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

15) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли;

16) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;

17) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно - исследовательских учреждений;

18) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;

19) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;

20) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно - курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей. К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно - курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак - проводников;

21) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия, в государственные учреждения и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;

22) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в установленном порядке;

23) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев);

24) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

25) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;

26) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;

27) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;

28) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

29) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы. Для лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, а также приравненных к ним категорий физических лиц суммы налога с денежного довольствия, других денежных вознаграждений и выплат, получаемых ими в связи с исполнением обязанностей службы в органах внутренних дел, понижаются в порядке и размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

30) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными и иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации;

31) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств по договорам, заключенным или продленным после 21 января 1997 г., от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

- процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

- процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.

Не производится исчисление налогооблагаемой материальной выгоды по погашению заемных средств, если договоры займа были заключены до 22 января 1997 г.

Подписано в печать Л.В.Константинова

10.02.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——