"АКДИ "Экономика и жизнь", N 2(4), 2000

Вопрос: Предприятие А выполнило строительные работы для предприятия В на сумму 1000 руб. (с учетом НДС). Предприятие В не смогло рассчитаться денежными средствами с предприятием А и взамен передало предприятию А право требования долга к предприятию С (дебитору предприятия В) на сумму 1000 руб.

Как эти операции отражаются в учете предприятия А? В какой момент возникает у предприятия А обязанность по уплате в бюджет НДС с выручки от реализации строительных работ, если выручка для целей налогообложения определяется предприятием А "по оплате": в момент переуступки долга или после поступления средств от предприятия С?

Ответ: В изложенной ситуации возможны два варианта оформления отношений между предприятиями А и Б.

Вариант 1. Между предприятиями А и В было заключено соглашение об уступке требования (ст.ст.382 - 390 ГК РФ) с зачетом взаимных однородных требований (ст.410 ГК РФ). То есть предприятие А реализовало предприятию В строительные работы на сумму 1000 руб., предприятие В уступило предприятию А права кредитора к предприятию С на сумму 1000 руб. При этом стороны (предприятия А и В) произвели зачет взаимных требований.

Вариант 2. Между предприятиями А и В было заключено соглашение об отступном (ст.409 ГК РФ), в соответствии с которым предприятие В вместо оплаты стоимости строительных работ уступает предприятию А права кредитора к предприятию С. При этом соглашение об уступке требования может быть подписано сторонами как одновременно с подписанием соглашения об отступном, так и позднее.

Поскольку предприятие А определяет выручку для целей налогообложения "по оплате", то обязанность по начислению к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных строительных работ возникает у предприятия А в том отчетном периоде, в котором произошло погашение задолженности предприятия В за эти строительные работы (см. п.14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль").

При первом варианте оформления отношений (соглашение об уступке требования с последующим зачетом взаимных требований) погашение задолженности предприятия В за строительные работы происходит в том отчетном периоде, когда стороны заключили соглашение о взаимозачете. Если сделки по уступке требования и о взаимозачете были совершены одновременно, то обязанность по уплате НДС возникает у предприятия А в том периоде, когда было заключено соглашение об уступке требования.

При втором варианте оформления отношений (соглашение об отступном) задолженность предприятия В за строительные работы погашается в том отчетном периоде, когда стороны подписывают соглашение об уступке требования. Поэтому обязанность по уплате НДС возникает у предприятия А в том отчетном периоде, когда было заключено соглашение об уступке требования.

В учете предприятия А ситуация, изложенная в вопросе, отражается проводками:

1. Дебет 62 Кредит 46 - 1000 руб. - предприятиями А и В подписан акт сдачи - приемки строительных работ, отражена задолженность предприятия В.

2. Дебет 46 Кредит 76/НДС - 167 руб. - начислен НДС по выполненным строительным работам.

3. Дебет 76 Кредит 62 - 1000 руб. - отражено приобретение права требования долга с одновременным погашением задолженности предприятия В за строительные работы (на дату заключения соглашения об уступке требования).

Если при первом варианте оформления отношений соглашения об уступке требования и о взаимозачете были заключены не одновременно, то в учете предприятия А вместо проводки 3 делаются две проводки:

3а. Дебет 76/1 Кредит 76/2 - 1000 руб. - отражена задолженность перед предприятием В по соглашению об уступке требования (на дату заключения соглашения об уступке требования).

3б. Дебет 76/2 Кредит 62 - 1000 руб. - произведен взаимозачет задолженностей (на дату заключения соглашения о взаимозачете).

4. Дебет 76/НДС Кредит 68 - 167 руб. - НДС по выполненным строительным работам начислен к уплате в бюджет.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.02.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——