Вопрос: Администрация организации осуществляла выдачу работникам заработной платы один раз в месяц. Вправе ли организация учесть при исчислении и уплате налога на прибыль штраф, наложенный государственной инспекцией труда?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно абз. 2 указанного пункта расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом на основании абз. 3 - 4 п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзацем 4 п. 1 ст. 252 НК РФ также предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с изложенным налогоплательщик вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшить полученные доходы на выраженную в рублях сумму экономически оправданных, документально подтвержденных затрат, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Положением ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата выплачивается работникам не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовыми договорами.

Пунктом 1 ст. 5.27 КоАП РФ определено, что нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

Административный штраф, наложенный государственной инспекцией труда на основании ст. 5.27 КоАП РФ, не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Одновременно п. 2 ст. 270 НК РФ определяет, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Следовательно, уплаченный организацией административный штраф, наложенный государственной инспекцией труда на основании ст. 5.27 КоАП РФ, не учитывается в числе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Д.Е.Ковалевская

Межрегиональная коллегия адвокатов

помощи предпринимателям и гражданам

26.02.2005

————